平衡計分卡在高校預算管理中的應用

廣東技術師范學院 鄭 萍

平衡計分卡在高校預算管理中的應用

廣東技術師范學院 鄭 萍

平衡計分卡（BSC）于1992年由哈佛商學院羅伯特·卡普蘭教授和復興方案公司總裁戴維·諾頓所提出。其作為一種戰略管理工具和績效評價工具，將愿景和戰略放在核心位置，從財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個相互關聯的維度分解戰略目標，將戰略變成具體的行動，并通過改進和完善，保證目標的實現。BSC不僅適用于商業企業，也適用于非營利部門，包括高校。將平衡計分卡這一戰略管理系統工具引入高校的預算管理，改革目前高校預算管理以“控制”為中心的模式中存在諸多問題，因此提出以“績效”為核心的BSC預算管理模式，具有一定的實踐意義和理論意義。

一、高校預算管理的現實訴求

第一，靜態年度預算與變化的環境不適應。關于“年度”，由于高校按年度編制零基預算，反映的是當年的財務收支預算，缺乏長遠規劃，工作前瞻性不夠，預算中無法體現中長期的目標，更沒有體現戰略導向。關于“靜態”，由于預算的是靜止的財務收支，對當年可能發生的各種變化缺乏應變措施，導致財務管理較為隨意。如當年預算的水電費200萬元分配至各二級單位后，校級該項預算為0元，年內因物價調整，水電費上升10萬元。由于預算已全部作安排，增加部分支出無法在“水電費”項目中列支，只能從校級“機動費”中支付，由于“機動費”不再分解，造成當年的“水電費”項目反映不真實不完整。

第二，預算執行只注重結果，忽略過程。有的高校雖然制定了財務目標和財務預算，但由于執行力度不足，難以根據預算對各項支出進行有效控制，造成目標與預算的脫節。同時，預算執行情況大多依賴財務報表的歷史數據，反映的是執行結果，如有無超支、還有多少結余等，對于導致結果的原因及非財務的成果驅動因素，缺乏相應的差異分析，普遍存在著責任不明、制度不全、監督不力的現象，不利于控制目標的實現。另外，忽視非財務指標的作用也不利于學校的平衡發展。

第三，預算結果評價難以發揮激勵作用。傳統預算管理的關注點往往放在預算的編排和執行上，沒有明確相關責任人的具體責任及其與學校發展戰略之間的關系，故對經費執行效果缺乏必要的績效考核，對是否超項目開支以及不合理的開支未作評價，沒有建立獎懲制度，對超支的不予追究，對節約不作獎勵，無法激起教職工的工作積極性和主動性，難以發揮預算的激勵約束作用。

二、平衡計分卡在高校預算管理中的應用

平衡計分卡有著分解戰略目標，全面考慮內部與外部指標、動態管理等特點，將其引入高校預算管理，可以改善傳統預算管理與戰略脫節而存在的不足，由此提出建立BSC預算管理模式，如表1所示。

三、平衡計分卡用于高校預算管理的優勢分析

其一，BSC預算管理模式體現了戰略目標，增加了非財務指標并實現了動態管理。為使學校能持續有序地發展，對重點大型項目的預算編制3年至5年的中長期財務規劃，并每年根據實際情況調整預測內容和財力安排，實現戰略與預算的銜接，體現短期目標與長期目標綜合平衡的要求，提高科學管理水平。BSC預算管理模式引入了“內部業務流程”的獎懲措施、“客戶層面”的滿意度調查以及“學習與成長層面”的后續教育等非財務指標，使預算管理涵蓋了從學校內部到學校外部更多方面的信息，視角更寬闊。BSC預算管理模式密切聯系學校和社會的發展動態，并能根據時事環境實時調整各項目標，積極改進預算編制重點以適應變動的環境，具有動態性。

表1

其二，BSC預算管理模式高度關注預算執行過程并能及時追根溯源。BSC預算管理模式使預算管理的重點從結果控制延伸至過程控制，實現對預算執行的全面監控和實時反饋。同時，平衡計分卡的四個維度向預算管理者展示了彼此間的因果關系：要實現學校的發展戰略，必需提供令客戶滿意的產品；要贏得客戶信賴，需要改進完善內部業務流程；要改進內部業務流程，人力資源是關鍵因素，因此必須強化員工的學習培訓。這四個環節中任何一個環節出現問題，都可以通過邏輯分析發現問題的所在，并及時予以修正，從而全面實現預算管理。

其三，BSC預算管理模式實現了預算績效分析，建立約束與激勵并重的管理機制。平衡計分卡之所以有效，是因為強調了“績效”，將業績與個人效益掛鉤。同樣，運用在高校的預算管理中，如果不對預算執行結果進行績效分析評價，如果評價結果不與部門負責人的考核和獎懲相結合，預算只會流于形式。因此，BSC預算管理模式中將“分析與評價”、“獎懲制度”作為重要的管理內容，實行預算管理的績效考核。同時，建立約束與激勵并重的管理機制，按評價結果進行獎懲兌現，全面發揮預算在高校財務管理中的作用。

預算管理是高校財務管理的重要組成部分。因此，將平衡計分卡這一現代管理工具應用于高校財務管理工作中，構建合理的預算管理體系，方可實現科學理財，使學校得以持續、健康、快速發展。

［1］朱朝暉、宋潔：《基于平衡計分卡的戰略導向全面預算流程構建》，《財會通訊》（綜合·中）2009年第7期。

（編輯 杜昌）