芻議應收賬款的審計技巧和方法

文天鳳

實際工作中，有些審計人員對應收賬款的審計重視不夠。應收賬款在賬戶分類上屬資產類賬戶，在企業流動資產中占有相當大的比重。如何在保證審計質量的前提下，提高對應收賬款審計的效率，是完成審計工作的重要一環。因此，筆者結合自己的審計體會，談談應收賬款的一些審計技巧和方法，以茲與同仁共勉：

1.應收賬款數據正確性的審計技巧。首先將“應收賬款明細表”的有關金額復核加計，并與其報表數、總賬數和明細賬合計數進行核對，看其是否相符；其次是審計部分應收賬款明細賬，復核發生額及余額計算是否正確；第三是審計“應收賬款”部分明細賬與其對應的會計憑證相核對賬戶余額是否正確；第四是審計應收賬款的截止是否正確。

2.應收賬款內容真實性審計技巧。一是函證應收賬款確定其真實性；二是審計其銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本和發運憑證等確定其存在的真實性；三是盤點“庫存商品”，審計應收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實性；四是審計年度結算后是否有大量退貨的現象，以確定其真實性。

3.應收賬款業務合法性的審計技巧。一是審計產品銷售合同確定是否有虛增應收賬款賬戶，調節利潤，夸大經營成果的現象；二是審計是否有利用“應收賬款”科目轉移資金，調平賬款的現象；三是審計是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪用或據為己有的目的；四是審計壞賬是否經過合法的程序和可靠的依據。

4.應收賬款合理性的審計技巧。一是審計應收賬款的期末余額是否正常；二是審計應收賬款的增減變動情況及原因；三是審計壞賬準備的計提和處理情況；四是審計時間較長的應收賬款的原因；五是審計商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經過審批手續。

5.應收賬款賬務處理合規性的審計技巧。首先對企業發生應收賬款，是否按應收金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。收回應收賬款時，是否借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，是否進行相應的處理。其次查代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，是否借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時，是否借記“銀行存款”科目，貸記本科目。再次是查企業與債務人進行債務重組，是否分別按債務重組的不同方式進行分別處理。

6.應收賬款會計報表列示恰當性的審計技巧。一是審計應收賬款的“年初數”是否是上年的“期末數”；二是審計“應收賬款”是否根據科目所屬和明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；三是審計應收賬款科目所屬明細科目期末有貸方余額是否在“預收賬款”項目類填列。審計對象如果是上市公司，其會計報表附注是否披露期初、期末的賬齡分析，是否披露期末欠款金額的單位賬款，是否披露持有5%以上（含5%）股份的股東單位賬款。

企業應收賬款審計的四種常用方法：

1.常規檢查法，也稱核對法。就是將應收賬款明細賬的余額與總分類賬的余額進行核對，看余額是否一致；將應收賬款的賬、表、證互相核對，看是否相符。

2.分組分析法。就是按一定標志將屬于同一類型的應收賬款進行歸類分析的方法。通常的分類標志約有五類，第一類是正常款項，憑證齊全，手續完備，債務人有支付能力，回收不成問題的應收賬款；第二類是催收款項，憑證齊全，手續完備，債務人有支付能力，但已愈期，經催收可以收回的應收賬款；第三類是疑問款項，憑證齊全，手續完備，但因某些原因需要落實的應收賬款；第四類是待決款項，就是應收賬款發生債務爭議，已經提起訴訟或請求調解，但尚未結論的應收賬款；第五類是壞賬，表明因種種原因已經無法收回的應收賬款。

3.賬齡分析法。就是根據應收賬款自實際發生日起，到審計日止的時間長短，進行賬齡分析的方法，通常是將應收賬款按照發生的時間段來編制進行試算的。

4.函詢查證法。就是通過函電方式向有關單位和個人進行聯系查對，以從外部取得應收賬款真實正確性的有力證據。如果企業的應收款數目較多，可以用隨機抽樣的方法確定應予發函查證的客戶或選擇有可能出現舞弊行為的客戶發函詢證。

（作者單位：贛州市審計局）