在審前調查中財務報表的分析識別

黃琳

審前調查是審前準備階段的一項重要內容，是指在下發審計通知書之前,就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位進行調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。財務報表是在一定會計期間內，某個會計主體以貨幣為單位記錄所有經濟活動的原始文件，可以反映企業過去的財務狀況、經營成果和現金流量狀況等信息。在審前調查中通過搜集并系統地分析財務報表數據及其相關資料，其基本目的是在審前調查中找到有效的突破口以更好地實現審計目標。

通過財務報表分析識別，審計人員可以分析企業過去的經營成果、現行財務狀況以及預測企業經營成果和現金流等信息，進而評價一個企業的會計信息對其經營狀況的反映程度，分析企業的盈利能力、風險水平以及企業盈利能力和風險水平的變化趨勢，從而為審計計劃和審計方案提供有力的財務信息支持。

一、資產負債表分析

資產負債表分析能夠反映一個企業在某一個時點上經營資金的來源和分布狀況，體現企業在會計期間的財務狀況，既能夠從資金方面體現企業生產經營活動結果，又能夠預測企業未來經營活動的能力。審計人員通過對企業的財務狀況變化進行分析，對公司的償債能力、資本結構是否合理、流動資金是否充足做出判斷。

1.企業財務結構分析。

不同形態的資產對企業的經營活動有著不同的影響。資產要素分析可以從流動資產分析、長期投資分析、固定資產分析、無形資產分析等方面進行。負債要素分析可以從流動負債、長期負債兩方面進行分析。反映企業財務結構是否合理的指標主要有凈資產比率、固定資產凈值率、資本化比率等，從而分析企業的資金實力和償債安全性、企業固定資產的新舊程度和生產能力、反映企業需要償還的及有息長期負債占整個長期營運資金的比重。

2.企業償債能力分析。

企業的償債能力是指企業償還到期債務（包括本息）的能力，可以從短期償債能力和長期償債能力兩個方面進行。企業短期償債能力指標主要有流動比率、速動比率、現金比率等。對企業短期償債能力分析，可以從流動資產、速動資產與流動負債等方面進行，綜合評價企業的短期償債能力。長期償債能力指標主要有資產負債比率、有形資產負債率、產權比率、已獲利息倍數等。對企業長期償債能力分析，可以從企業債務規模、債務結構及與所有者權益等方面的對比，綜合評價企業的長期償債能力及舉債能力。

二、利潤表分析

利潤表是反映企業在一定時期內生產經營中實現的財務成果的動態會計報表。審計人員通過考核企業利潤指標的完成情況、分析利潤增減變化的原因以及預測未來利潤的增長趨勢，可以了解分析公司的盈利能力、盈利狀況、經營效率。利潤表分析指標主要有銷售凈利率、銷售利潤率、總資產周轉率、總資產凈利率、總資產利潤率、資產總額報酬率等，從而分析企業產品銷售收入情況，核實企業主營業務和主導產品所占的比重，進而分析評價企業總體上的獲利能力。此外，還可以分析主要成本、銷售費用、管理費用和財務費用的構成以及利潤分配情況，進而了解企業成本管理的能力、生產經營成果、獲利能力和利潤分配策略。

三、現金流量表分析

現金流量表是以收付實現制為基礎編制的，反映企業會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動等對現金及現金等價物產生影響及程度，反映企業一定期間內獲取現金能力、用現金支付股利、利息以及償還債務能力的會計報表。審計人員進行現金流量分析是為了了解企業一定會計期間內現金流入與流出的有關信息，從而分析企業創造現金的能力、揭示企業現金的支付能力、預測企業未來的融資能力。審計人員可以從現金償債、現金盈利以及現金營運等方面分析企業的現金流量表。

1.現金償還能力分析。

首先分析企業現金流量構成情況，可以將凈現金流量分解為經營活動、投資活動、籌資活動等產生的現金流量。企業的償債能力越強，銀行的信貸風險越小。經營活動產生的現金流量是分析企業現金支付能力的最重要的指標之一。只有經營活動現金流量為正數，才能說明企業生產經營和獲取現金的能力正常。反映企業現金償債能力指標主要有：現金流動負債比率、現金負債總額比率、現金利息保障倍數。

2.現金盈利能力分析。

如果企業能夠帶來持續而穩定現金流入的利潤，這樣的利潤才算是高質量的利潤。例如，可以通過分析企業投資活動產生的現金流量來分析企業的投資策略，進而分析投資活動對企業現金盈利能力的影響。反映企業現金盈利能力指標主要有兩個方面：一是凈利潤現金比率，可以反映企業每一元凈利潤所獲取的現金凈流入；二是主營業務收入現金比率，可以反映企業每一元主營業務收入所能獲取的現金流量。

3.現金營運能力分析。

現金營運能力主要是指企業資產的周轉速度和變現能力。企業通過資產運營產生現金能力越強，對償還銀行債務的保障程度就越高。反映企業現金營運能力的指標主要有兩個方面：一是資產現金收益率，可以從現金流量的視角反映資產的周轉速度；二是凈資產現金收益率，可以從現金流量的視角反映企業凈資產的營運效率，進而分析企業運用凈資產獲取現金流的能力。

（作者單位：鷹潭市審計局）