企業預算松弛的經濟后果與治理

　　【摘要】 隨著企業面臨的經營環境日益復雜化和管理手段的不斷完善，企業已逐步認識到預算管理的價值，并已開始對其進行運用，同時預算松弛在預算管理中相伴產生且日益凸顯，從而對公司的經營業績產生了不可忽視的影響。文章闡述了預算松弛的涵義，分析了預算松弛的成因和消極影響，并提出了防范預算松弛的對策。
　　【關鍵詞】 預算松弛； 經濟后果； 公司業績； 治理
　　
　　一、企業預算松弛的涵義
　　在企業的經營管理工作中，預算松弛與預算管理相伴而生，在企業預算管理工作中其雖然有利于實現企業經營的預算目標，但更多的是給企業的經營管理效率帶來不可低估的負面影響。預算松弛普遍存在于進行預算管理的各個企業中，其大體上反映了預算目標與最優目標之間存在的差異。預算松弛可以從兩個方面進行理解，一方面是企業編制的經營預算的生產量小于可能的最優的生產量，可解釋為：企業的預算工作者高估所需的費用和成本，對收入則加以低估；另一方面是企業的預算工作者在編制預算的過程中，制定相對最優預算標準較為寬松的預算，從而為所要完成的某項任務提供更加充沛的，但不合理的資源。
　　
　　二、企業預算松弛成因分析
　　（一）預算參與和信息不對稱
　　信息不對稱和預算參與是企業預算松弛產生的兩個前提條件，只要這兩個條件存在于企業的預算管理中，就有可能產生預算松弛現象。在企業的預算管理中，為了充分發揮各層員工的積極性和主動性，參與型的預算編制模式就會被企業普遍采用。因此，下級在提供預算信息的時候，為了本部門或個人私利，則利用自己掌控信息的優勢，對所要上報的信息進行修改、裝飾、削減、夸大等，由于時間、空間、專業性及信息渠道等方面原因，相對的上級管理層即使知道存在信息不對稱的情況，也無法獲得標準的預算數據和相關信息，使得預算松弛成為預算編制中不可完全消除的一種普遍現象。
　　（二）維護部門或個人利益
　　維護部門和個人利益主要體現在兩個方面，一是企業所處的內外部環境是時刻變化的，預算編制的具體制定是建立在對企業過去的工作業績和對未來合理預期的基礎上，因此其具有較大的不確定性和不可預知性，一些偶發事件常常妨礙預算計劃的順利完成。二是企業相對下級人員的主要目標是想借助于企業目標達到個人財富目標和價值體現等。而企業的最高管理當局則以企業的長遠發展和可持續性增長為目標。當企業目標與部門、個人目標不一致時，最高管理當局就會根據整個企業的目標和資源配置情況對企業的預算進行重新度量和調整。因此，在這兩方面情況存在的條件下，相對下級人員就會利用自己的優勢采取防備措施，將各項指標定得很寬松，以謀取和自己相關的利益。
　　（三）部門、個人之間爭奪有限的企業資源
　　企業制定預算，其目的往往是為了更好地對企業的內部資源作出更加合理和有效的分配。而擁有更多的相關資源，一是可以使本部門、個人的業績目標更容易達到；二是可以為部門管理者帶來更大的權利效應和相關利益。于是，部門、個人之間就會對企業的整體資源進行搶占，在業績評價制度不完善的企業中，這種現象尤為嚴重。企業的各部門和個人為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預算時制造預算松弛，夸大資源的需求量，使預算松弛問題普遍化和嚴重化。
　　（四）緩解業績考核的壓力
　　預算的實現與否及實現程度已成為現代企業績效考核的重要標準之一。企業的高層管理者對各級管理者的考核更多地考慮到其實現預算的程度，這就給預算執行者帶來很大的心理負擔，從而對企業經營產生一些消極影響。預算目標若是定得過高就會給預算執行的部門或個人在回報和目標的實現上造成一定的困難，企業的各級管理層為了獲得更好的績效考核成績，便在預算的編制過程中制定松弛的預算，緩解預算造成的壓力。
　　
　　三、預算松弛產生的消極影響
　　（一）影響市場競爭力
　　在預算松弛的企業中，寬泛的控制標準缺乏客觀性、公正性等，致使企業經營業績虛增，妨礙了對企業收入和成本的正確差異分析，從而影響企業經營效率；而對于其他情況相同的企業，由于存在相對較為嚴重的預算松弛，部門之間協調運行的能力很弱，在各部門xiSbpW8JlUAX4L9RotaWrDnAmPzUb5aG5YRlnveuzV4=之間傳遞的信息失真度很高，使企業中各部門之間缺少相互信任且嚴重的信息失真而導致企業經營決策的失誤。這樣，企業的潛力就難以充分挖掘出來，從而影響企業的市場競爭力。
　　（二）企業資源利用率低
　　存在預算松弛的企業，其會占有更多的稀缺資源，資源分配的合理性嚴重失調。這種不合理的資源分配最終將給企業帶來大量的無效成本，致使資源浪費。例如，一個制造部門經理可能會發現，本部門并不需要在某個項目上花掉所有的預算，但為填補工作進程中的情況變動或為防止第二年可能削減預算資金，他就可能花掉這個項目的全部預算資金，浪費掉公司本可以會被更加合理利用的資金。
　　（三）掩蓋工作的失誤和不努力
　　由于在企業的預算管理中有預算松弛現象，一方面其可對預算完成的難度有所降低；另一方面預算執行者在工作中時常會出現開小差和懶散等狀況，其可為預算執行者提供掩蓋失誤和工作不努力的彈性空間，致使公司對部門或個人業績的考核缺乏公正性和客觀性，從而不能使企業達到預算管理的真正目的。
　　
　　四、預算松弛的防范措施
　　（一）強化內外審計的作用
　　內部審計在企業管理運營中的作用越來越明顯，將其引入到預算管理工作中，勢必成為一種必然的趨勢。內部審計部門若想有效發揮其各項職能，就應全面參與到預算管理活動中來。內部審計可以對預算工作的各個方面進行監管，包括預算執行的進度、預算編制和調整的條件以及程序等，規定預算執行者勢必要嚴肅認真對待預算編制，不斷強化對預算編制的難度和精確度，必要的時候可以聘請外部注冊會計師協助內部審計部門進行監管，使企業的預算編制強度適中，以利于企業的發展。
　　（二）加強預算信息共享和企業高層參與
　　有效的預算信息系統可以減弱預算執行中上下級之間信息不對稱的強度。可以通過應用信息網絡技術，在企業預算管理工作中建立一個有效的預算信息系統，實現最大程度上的信息共享，為企業各層高管提供盡可能多的、詳盡的、同樣的預算信息，弱化由于信息不對稱所帶來的經營弊端。企業全體員工參與預算的制定是參與式預算管理的最大特點，然而在企業的預算編制過程中，最高級管理者并沒有真正意義上進行參與，他們對產品的成本、價格、市場供求、突發情況的可能性和嚴重性、執行者的各種偏好等并沒有親自參與調查了解，因此在加強信息共享的同時，上級預算制定者應積極參與進來，通過掌握更多的信息，使不利的預算松弛達到最小化。
　　（三）制定彈性適中的預算
　　在企業制定預算時，過度松散和過度硬性的預算對企業的發展都是不利的。歷史數據的分析和對未來事件的預測通常是預算編制的考核資料，因此預算松弛較為嚴重的企業的歷史數據不易作為參考，這時就有必要一切從頭開始，對每個項目進行重新審核、分析、考察與權衡，減少以前年份的預算松弛對以后預算編制的影響。而在編制預算的過程中，合理的彈性預算又是不可缺少的，其可使企業避免由于市場不確定因素所帶來的不利影響，此時的預算松弛并非是不良現象，其可以減少預算執行人員的風險，為企業帶來更好的決策和發展。
　　（四）增強績效評估標準的合理性
　　以松弛的預算作為評價業績的標準，往往不能達到企業管理的真正目的。在企業的業績評價中，預算目標的完成情況雖然可以作為業績評價標準，但不是唯一重要的標準，更多的方法和指標應該被采用，將各種方法和指標有機切合，進行合理運用，最終才能構建出客觀、公平、完善的業績考核體系。
　　（五）建設企業文化，營造和諧氛圍
　　在企業的制度文化建設中，要充分發揮員工的參與意識，使企業由集體概念向整體概念轉化。在企業文化和氛圍的熏陶與帶動下，使企業每一位員工深刻認識到企業發展的目標和方向，確保預算目標與企業發展目標相一致。企業要定時對職工進行培訓，不斷提升其職業道德和技術水平；同時也要意識到，良好的人際關系、人與人之間的尊重、自我價值實現的成就感等與降低預算松弛現象也是密切相關的。
　　
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