煙草商業企業動態預算管理問題探析

　　【摘要】 建立和完善煙草商業企業動態預算管理體系是適應煙草行業改革的必然要求，也是信息技術在煙草企業應用的必然趨勢。為此，文章從分析煙草商業企業現有預算管理模式面臨的主要問題入手，闡明了實施動態預算管理模式的意義，詳細介紹了實施動態預算管理的措施。
　　【關鍵詞】 煙草商業企業； 動態預算管理； 預算管理模式
　　
　　一、煙草商業企業預算管理模式目前面臨的問題
　　（一）預算內容不能滿足全程控制的要求
　　目前，煙草商業企業的預算管理在內容編制上還不夠廣泛，集中表現在預算管理仍然是根據以往生產和銷售資料進行基于“量本利”的銷售預算，缺少針對企業整體的資產負債表預算、利潤表預算以及現金流量預算，而且沒有考慮資本成本、或有事項等調整事項的影響。因此，現有的預算管理內容仍沒有跳出生產銷售領域，缺少對企業整體資源的安排規劃。也就是說這個預算編制一是沒有結合企業經營管理的戰略目標，充其量只是一些預計數字，這就容易導致企業經營管理的短期行為；二是一些關鍵的、例外事件沒有被重點關注而是被忽略，這與當前煙草企業大力倡導的全面預算管理背道而馳，也不符合煙草企業全程控制的管理要求。
　　（二）現行預算管理體系缺乏彈性
　　從我國煙草商業企業預算體系的實際情況來看，基于自上而下編制模式的預算體系更加注重各項預算的剛性，上級預算部門強調下級部門的執行力，下級部門在預算調整問題上缺少足夠的話語權，執行錯誤預算要比更改預算容易得多，這也是煙草行業預算管理不科學的一種體現。
　　（三）預算執行中權力劃分與運作欠規范
　　預算管理本身就蘊涵著“權利共享前提下的分權”這一哲學思想，沒有分權就沒有現代意義的全面預算管理。但在煙草商業企業預算執行中，對權力的劃分不盡科學，權力制衡存在一些問題，尤其是對預算調整的權力不加以限制，使得超預算或無預算的項目由于預算調整權的濫用而照樣開展，因此導致預算對實際行為的控制作用嚴重受損，達不到預算管理的預期效果。
　　（四）在執行預算管理中缺乏有效的考核與激勵措施
　　預算是一種激勵約束機制，如果缺乏預算控制、考核環節，預算管理就流于形式。實際中，部分煙草企業在預算執行中缺少日常考核記錄，導致預算管理的監督控制作用大打折扣，同時，由于日常考核記錄不詳細，致使年末預算考核缺少足夠的考核依據。預算執行結果的考核缺乏應有的措施，考核指標不具體，考核標準不統一，獎懲措施不落實，影響了預算管理激勵機制作用的發揮，從而使預算脫離實際。
　　（五）預算管理信息化程度偏低
　　從預算管理信息化程度看，煙草行業預算管理信息化程度較低，有的預算管理控制還要靠手工操作來進行，預算控制的動態性、及時性、有效性較差，預算管理缺乏強有力的信息系統的支持，很難完全按照預算管理的要求對企業資源的優化配套和經營進行事前事中控制，很難適應當前最大、面廣、復雜信息處理的要求。
　　
　　二、動態預算管理的內涵和作用
　　（一）動態預算管理的內涵
　　動態預算管理是針對當前預算管理體系靈活性、應變性不強的缺陷而設計的一種動態管理機制，可以從三個方面理解動態預算管理的內涵：
　　一是動態預算管理是一個開放式的管理平臺，實現途徑和手段更加多樣化，并能隨著技術、管理的發展不斷創新。
　　二是動態預算管理體現了全面預算管理的本質。全面預算管理主要包括兩個方面，即全程控制和全員參與，這一過程要實現就必須首先實現全程跟蹤和信息反饋，這正是以往預算管理模式的瓶頸。
　　三是動態預算管理以EVA作為目標，其管理層次更高，有利于將企業的戰略管理目標與預算管理進行結合，使長期價值創造的管理理念得以在企業內部落實，因而避免企業的短視行為。
　　（二）動態預算管理的作用
　　1.動態預算管理提高了企業預算管理的精度
　　動態預算管理通過預算管理系統的應用，大大提高了對歷史信息的處理能力，在編制企業的預算時能夠利用更多的歷史數據，還可以搜集、整理同行業及相關行業的預算資料，為預算編制提供了足夠的依據。動態管理軟件的應用將繁瑣復雜的滾動預算編制方法簡潔化、智能化。建立在企業大量具體數據的基礎上，采用先進的滾動預算編制方法編制的預算大大提高了預算目標的精度，使得預算管理目標更加真實、合理地反映企業各方面的工作需要。
　　2.動態預算管理加強了企業預算管理的深度
　　動態預算管理模式通過在各預算執行單位設置“工作站終端”，使預算控制深入到生產經營的基層，預算管理的深度大大提高。“工作站終端”是動態預算管理系統在各個基層預算執行單位設置的核算單位，負責將本單位日常運行的費用進行歸集、登記，這樣預算管理系統就能及時獲取各基層預算單位的預算執行情況，改變了以往預算管理層層管理的模式，減少了信息傳遞的層級，提高了信息的流動速度。
　　3.動態預算提高了企業預算管理的力度
　　動態預算管理為企業提供及時、可靠的預算執行信息，能夠快速發現在生產經營過程中出現的預算偏差，為企業提供多角度、多層次的預算分析報告，并將預算考核的期限由年縮短到月，將預算執行好壞與個人績效及時掛鉤，確保預算得以貫徹落實。
　　
　　三、實現煙草商業企業動態預算管理的對策
　　（一）煙草商業企業動態預算管理的現實意義
　　1.動態預算管理有助于煙草商業企業確定預算目標
　　動態預算通過對煙草商業企業以往數據進行深入的分析和評估，能夠為煙草商業企業的滾動預測提供科學全面的依據，并根據這些情況預測出企業未來的發展趨勢，從而為煙草商業企業預算目標的建立提供綜合、系統的信息，使預算目標與企業未來發展目標相一致，為企業長遠發展提供支撐。
　　2.動態預算能夠有效協調煙草商業企業各部門的需求
　　在煙草企業預算編制過程中，各部門作為不同的利益主體往往都會出于自身利益考慮來提出預算要求，從而最大限度地為自己獲得資源。動態預算管理模式改變了預算執行單位和預算管理者之間的信息不對稱，使得預算編制真實地反映企業各方面的實際工作需求，有利于為各部門提供個性化的信息，同時也方便了部門之間的協作。
　　3.動態預算便于對煙草商業企業各類事項進行實時控制
　　隨著市場經濟的不斷發展，煙草商業企業間面臨的市場環境不斷發生變化，這就要求煙草商業企業必須及時、準確地掌握企業預算執行結果，從而進行實時調整和控制。動態預算管理體系使企業編制的預算建立在業務信息系統的基礎之上，大幅提升了時效性和全面性，從多個角度和層次為企業提供預算分析報告，為預算決策者帶來更為準確有效的信息。
　　（二）實施煙草商業企業動態預算管理
　　1.動態預算目標的確定
　　煙草商業企業預算目標是管理部門綜合考慮煙草行業特征、煙草企業的組織結構特征等多方面因素制定的預算管理的實施標準和期望結果，從預算管理的流程來看它是起點，也是終點，并最終形成一個密閉的循環系統。動態預算管理目標的確定主要包括兩個方面的工作，即定位預算管理目標和構建預算管理目標體系。動態預算管理目標的確定要與煙草企業的發展戰略相一致，這是動態預算管理的戰略導向，具體表現為動態預算目標要從戰略目標的高度出發來制定和實施，在不同的階段實施不同的控制重點。預算管理目標體系的構建要以價值增值為方向，通過構建不同層次的預算子目標形成系統的預算目標體系，從管理層次的角度而言，煙草商業企業可以根據區域級別劃分為省級、地區和市縣三個層次，從預算性質的角度可以分為財務與非財務目標兩大類。財務目標包括利潤總額、息稅前利潤、成本費用、凈資產收益率、資產報酬率等；非財務指標則從企業的內部管理效率、學習與成長、客戶需求等方面衡量企業的發展潛力。
　　
　　2.動態預算的編制
　　動態預算編制應根據煙草商業企業的發展戰略目標來制定，這就意味著在進行預算編制時必須綜合考慮煙草企業的發展階段、發展規劃，并通過改進和創新預算編制方法提高預算編制的科學性。傳統預算編制方法有固定預算加定期調整、彈性預算、零基預算等，但這些方法的動態性不足以適應動態預算的要求，而滾動預算與動態預算的基本理念相符，并且具有很強的靈活性，因此，應成為煙草商業企業進行動態預算編制的首選方法。滾動預算在具體實施時可以按照季度或者月作為基本單位逐期向后滾動。例如煙草商業企業年度預算劃分為12個月，第一個月的預算項目要詳細、可行，其余11個月可以相對簡化、粗略，在第一個月結束后，再根據第一個月的預算執行情況對下一個12個月的預算進行調整。
　　要保證上述預算編制流程的順利實施，需要煙草商業企業構建動態預算信息系統，由預算管理軟件完成動態預算編制，使預算編制人員擺脫繁瑣的數據計算，并與企業的業務系統進行整合，實時、動態地獲取預算執行信息，通過系統的預算數據分析模塊獲取數據分析結果。
　　3.動態預算的執行
　　煙草商業企業ERP系統的實施為動態預算的執行提供了新的平臺，如果能夠將預算管理作為ERP的獨立模塊并實現與生產、庫存及財務處理等模塊的對接將實現業務和數據的雙重集成，使動態預算管理從理論設想變為切實可行的預算管理方法。實現業務集成與數據集成的關鍵是預算數據庫，這是將預算管理與ERP整合的橋梁，也是實施動態預算管理的關鍵。預算數據庫主要包括基礎數據、實際業務數據和分析考核等數據。通過ERP系統這一平臺，預算控制由靜態變為動態，集中表現在數據共享和數據獲取的實時性上，增加了對現金流和實物流的控制能力，并將預算控制深入到業務流程的關鍵環節，由通過會計信息進行間接控制變為通過業務信息進行直接控制。
　　4.動態預算的調整
　　動態預算更加強調實時性、動態性。當預算基礎發生改變或者不再適應業務需求時，就需要對原有預算進行調整。動態預算管理的調整更頻繁、更迅速，為了保證預算管理的剛性必須嚴格界定預算調整的條件。煙草行業的預算調整可以分為重大預算調整和一般預算調整。前者涉及到預算目標的調整，主要是由于國家煙草管理政策、煙草市場的變化或者其他如自然災害、公共緊急事件等因素導致預算目標需要調整。一般調整則是根據預算執行結果對預算進行的調整，是為了保證預算目標的實現進行的。預算調整涉及到煙草企業的多個部門，需要根據調整內容進行調整授權，重大調整事項應由預算管理委員會或更高的管理決策部門集中進行調整、審核。一般事項的調整應按照合理授權、自主調整的原則進行，這種分權自主調整把預算執行單位的責、權、利緊密結合，調動了預算執行單位進行自我糾正，自我控制的積極性，同時大大提高了預算對業務、環境變化的適應性，這樣，某一級煙草企業的預算調整就可以分為有權自主預算調整和無權自主預算調整兩部分。上述調整權限設置和調整流程可以用圖2表示。
　　5.動態預算的考評
　　傳統預算考評存在片面注重財務指標，忽視企業成長能力、發展潛力等非財務指標等問題，這顯然不符合動態預算管理體系的要求。為此，需要從以下幾個方面進行改進和創新。
　　（1）構建財務與非財務指標相結合的考評指標體系
　　預算考評體系的建立應該與預算目標相一致，按照動態預算管理目標的要求，煙草商業企業在制定考評指標體系時必須綜合考慮，以企業戰略為導向，充分考慮影響預算目標實現的各種因素并將其量化為各種指標，既包括財務指標又包括非財務指標。財務指標以各類財務報表為基礎，依據財務報告進行業績評價。非財務指標的設置一是要有前瞻性；二是盡量能夠量化考核。
　　（2）實現對預算管理過程的動態評價
　　動態預算管理下的預算考評也應體現時效性和動態性，通過實時考評實現對預算管理執行的及時反饋和督促。由于動態預算管理基于企業的ERP系統，對于生產經營過程中出現的各種業務信息能夠及時地傳遞到預算管理系統內，預算管理人員又可以利用各類預算管理模型對數據進行分析，從而及時發現預算執行結果和預算指標之間的差異，因此，在動態預算管理模式下實現差異的實時處理、實時考評切實可行。動態考評不能一個標準、一個模式，需要依照業務活動的實際需要進行。例如對成品煙銷售量、配送成本等以實際完成情況的統計資料根據預算指標按天考評，實現精細化管理，對煙草產品質量、服務質量的評價則可以按月進行。
　　
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