高校領導干部經濟責任審計風險探究

　　【摘要】 隨著高校辦學規模的擴大，經濟活動的日益復雜，領導干部的權能也越來越大，開展領導干部經濟責任審計所面臨的審計風險也日益增大。文章通過對經濟責任審計風險的含義及其后果進行分析，結合工作實際剖析高校經濟責任審計風險產生的原因，并提出相應的解決措施，對高校干部管理者和內審人員開展經濟責任審計工作具有一定的借鑒意義。
　　【關鍵詞】 經濟責任審計； 審計風險； 風險防范
　　
　　2010年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），經濟責任審計作為一種對領導干部進行監督管理的重要手段已逐步步入制度化、常態化。在我國，公立高校屬于事業單位，高校領導干部按管理隸屬關系可以分為省（部）管干部和校管干部。由于高校內審機構缺乏開展對校級領導干部經濟責任審計的權能，因此，本文研究對象為對校管干部即高校內各部門負責人的經濟責任審計。
　　
　　一、經濟責任審計風險的含義及其后果
　　由于經濟活動的復雜性及審計技術的“先天缺陷”，審計風險是廣泛存在的，經濟責任審計風險也不例外。目前，經濟責任審計風險的定義很多，筆者在集眾家之所長的基礎上，將其定義為：經濟責任審計風險是指審計人員在對領導干部經濟責任審計過程中，由于收集的證據不可靠、執行的審計程序不充分等原因造成對審計對象的經濟責任作出錯誤的估計和判斷，發表不恰當的審計意見的可能性。
　　經濟責任審計結果是干部管理部門對干部進行管理、監督和使用的重要依據，經濟責任審計風險的存在將增加干部管理部門管理使用干部風險。審計報告失實、對責任人評價不當，使得勤奮廉潔、切實履行責任的干部沒有得到應有的肯定和獎勵，而偷懶、瀆職之人卻可以蒙混過關，甚至可以得到獎賞，結果會挫傷好干部的積極性，而助長了偷懶、瀆職的風氣。因此，審計人員在開展領導干部經濟責任審計過程中，要采取有效措施把審計風險控制在允許的范圍。
　　
　　二、高校領導干部經濟責任審計風險產生的原因
　　根據人社部事業單位改革的最新動向，公立高校歸屬于準公益性事業單位，高校領導干部經濟責任審計風險的產生與其他經濟責任審計風險相比，既有相同點，又有比較明顯的區別。
　　（一）經濟責任審計思想意識淡薄
　　毛澤東同志曾指出，思想政治工作是一切工作的生命線。思想上的漠視是工作失誤中諸多因素的“本原”。當前高校部分領導干部對經濟責任審計重視不夠，經濟責任審計在干部管理中的作用沒有得到充分發揮，主要體現在：
　　1.領導干部經濟責任審計開展具有“偶然性”。目前，高校審計部門的“主營業務”一般是二級經濟實體的財務收支審計和基建工程竣工決算審計，由于領導干部經濟責任審計只有在接受學校干部管理部門委托后才能開展，因此，審計部門很容易將其視為“邊緣業務”，在開展經濟責任審計過程中“來也匆匆，去也匆匆”。
　　2.先離任后審計現象普遍存在。目前國家有關經濟責任審計法律法規多針對于國家審計、社會審計范疇，有關內部審計開展經濟責任審計法律法規支持力度不夠，且沒有強制性要求，先離任后審計或邊離任邊審計現象普遍存在，離任審計成了干部管理中的一種“擺設”。
　　3.審計結果運用不夠。經濟責任審計結果不能與干部考核、述職述廉等結合，審計結果還只是被視為一種單一審計現象，其作用未得到充分發揮。
　　（二）經濟責任審計體制機制有待進一步健全
　　《規定》明確指出，應建立經濟責任審計工作聯席會議制度，聯席會議由紀檢、監察、審計、組織、人事等部門組成。聯席會議制度對加強經濟責任審計領導，確保審計工作的制度化、規范化，保證審計結果的充分運用將發揮重要作用。但據筆者了解，目前安徽普通本科院校中只有為數不多的單位建立了聯席會議制度。在這些學校中，該制度的機構設置、運行機制、職責權限等方面界定模糊，作用未充分得到發揮，可以說，該制度僅停留在文件層面。另外，高校內審機構領導體制、工作機制有待進一步完善，功能有待進一步明確。如許多高校紀檢、監察、審計合署辦公，審計人員既要完成職責內的審計任務，又要完成紀檢監察相關工作，審計工作只能“抓大放小”，領導干部經濟責任審計工作很多因為“小”而被放棄。
　　（三）經濟責任審計邊界模糊
　　目前，省屬高校領導干部分為四類：校級領導、職能部門領導、教學院部領導和二級經濟實體領導。在后三類領導干部中，根據經濟屬性又可以分為三類：一是經濟類領導干部，直接或間接參與學校各類經濟活動，如財務部門領導、國有資產部門領導、二級經濟實體領導，這類是領導干部經濟責任審計的重點。二是準經濟類領導干部，部分參與學校各類經濟活動，部分參與教學管理、學生思想政治工作。對于這類領導干部經濟責任審計，應將后部分內容剔除。三是非經濟類領導干部，不參與學校財務收支和經濟活動，只參與學校教學管理、學生思想政治工作，這類領導干部不屬于經濟責任審計范疇。然而在具體實務中，領導干部不同屬性工作相互滲透、相互融合，不同類型領導干部經濟責任審計邊界難以明確，造成“該審的未審，不該審的已審”的現象。
　　三、高校領導干部經濟責任審計風險防范措施
　　防范和控制審計風險的關鍵是提高審計質量，把審計風險控制在可以接受的范圍之內，根據上述審計風險產生的原因分析，筆者認為，應從以下幾個方面防范和控制審計風險。
　　（一）建立健全適應高校特點的經濟責任審計聯席會議制度
　　要從體制機制著手，以《規定》要求為依據，按照高校教學管理規律，創新經濟責任審計聯席會議制度。筆者認為，《規定》中對于經濟責任審計聯席會議制度的規定主要適用于行政機關領導干部，對于高校來說，其適應性至少存在以下不足：一是聯席會議制度的組成“容量”不夠。在高校總支出中，教學、科研、學生管理等費用支出占學校總支出比重較大，相關使用單位的領導干部是經濟責任審計的主要對象，但相關職能部門沒有成為聯席會議制度的成員，這造成了聯席會議制度缺乏廣泛性。二是運行模式比較模糊。聯席會議缺少牽頭部門、協調部門，很容易使聯席會議制度流于形式。為此，筆者認為，應進一步細化、明確聯席會議制度職責、程序，盡可能地提高該制度的可操作性。聯席會議組成要“擴容”，應吸收學生管理、教務管理、科研管理、財務管理等部門為聯席會議成員，加強對相關領域領導干部經濟責任審計的領導；要明確各會議成員的職責分工，根據學校特點確定牽頭部門，將會議的召開時間、次數等內容制定化，并在一定范圍內公開，充分發揮聯席會議制度的功能。
　　（二）運用風險導向審計模式開展經濟責任審計
　　縱觀國內外審計發展史，審計模式經歷了由賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計的演變。風險導向審計作為一種先進的現代審計模式和理念已經在國家審計、社會審計中廣泛運用，然而在高校經濟責任審計具體實務中，大部分審計模式還停留在前兩種。隨著高校對外經濟交往的不斷加深，經濟活動事項的日益復雜，資金規模的不斷擴大，賬項導向審計和制度導向審計模式已經在很大程度上不能適應高校內部審計工作的需要，運用傳統審計模式開展經濟責任審計必然會導致審計風險增大。
　　運用風險導向審計的關鍵是要充分了解被審計單位外部環境、業務性質、戰略目標、經營風險等風險識別，在此基礎進行風險評估和風險應對。對于高校領導干部經濟責任審計，風險識別的重點可以分為兩類：一是領導干部的品行和能力；二是領導干部所在單位外部環境、業務性質所發生的重大變化。對于第一類，可以通過召開群眾座談會、個別咨詢、向紀檢監察部門和組織人事部門詢問等方式了解，審計主體與審計對象之間長期共事，相互間比較了解，對此項的了解較國家審計和社會審計具有明顯的優勢。對于第二類，重點要了解被審計單位的內部情況，如審計對象經濟責任目標、內部控制的建立情況和執行情況、相關的法律法規變動情況和執行情況。如2006年國家頒布了新的企業會計準則，對各項經濟事項的確認和計量發生了重大變化，審計人員在對高校二級經濟實體負責人進行經濟責任審計中，便要重點關注由此帶來的審計風險。又如對高校院、系負責人經濟責任審計，由于現在國家對科研經費投入越來越多，產學研結合越來越深入，各院、系負責人經手現金流越來越多，原有的內控體制機制顯然不適應新形勢發展的需要，如按照傳統的審計模式進行經濟責任審計必然會帶來較大的審計風險。
　　
　　（三）整合審計資源、提高審計效率
　　目前，高校內審機構設置主要有兩種模式，一種是內審機構單設，大型綜合性高校普遍采取此種模式；另外一種是與其他職能機構合署辦公，主要采取的是與紀檢監察合署辦公，地方普通本科院校大部分采取這種模式。對于第二種模式，內審人員的很大一部分精力和時間都被其他業務所占據，審計人員普遍“一人多崗”，審計資源緊缺給開展經濟責任審計工作造成了潛在的風險，要改變這種現狀，內審人員顯然無能為力。為此，內審人員只有對審計資源進行合理的整合和優化配置，通過采取切實有效的措施提高審計效率，才能最大限度地降低經濟責任審計風險。
　　1.要努力做到部門間工作計劃的有效對接。審計部門在制定年度審計計劃時，要加強與干部管理部門的溝通與協調，充分了解干部的變動情況以及可能的變動時間，對即將變動的干部工作性質進行分類，選取必須要進行經濟責任審計的領導干部和可能要進行的經濟責任審計的領導干部，做到審計對象明晰化。
　　2.要努力做到與其他審計工作的有效對接。高校內審資源優化配置的重要路徑是將各種相同類型的審計工作開展同步化，并在工作開展過程中相互滲透工作程序、相互借鑒工作成果，做到審計資源效率利用最大化。比如經濟責任審計與績效審計、經濟實體財務收支審計具有很大的相關性，審計范圍、審計程序和審計方式具有很大的重合性。因此，審計人員在制定年度審計計劃時，可以將相關單位的績效審計、財務收支審計與相關人員的經濟責任審計安排在同一時間段開展，實現經濟責任審計工作與其他審計工作的“主動”耦合，也可以事先將相關單位績效審計、財務收支審計開展時間與干部管理部門溝通，使干部管理部門委托經濟責任審計時間與之對接，實現經濟責任審計與其他審計工作的“被動”耦合。
　　3.要努力做到與其他相關工作的有效對接。目前、對干部的考核主要包括德、能、勤、績、廉。紀檢監察部門主要考核干部的“廉”，組織部門主要考核干部的“德”、“能”，人事部門主要考核干部的“勤”、“績”，而根據筆者對風險導向模式下的經濟責任審計工作的剖析，這五個方面都是經濟責任審計所必須關注的內容。因此，在開展經濟責任審計過程中有效借鑒紀檢監察部門、組織部門、人事部門相關工作成果對節約審計資源、提高審計效率至關重要。
　　（四）提升審計人員專業勝任能力，不斷提高審計質量
　　經濟責任審計要求審計人員具有良好的綜合素質、政治修養和道德品質。高校內審部門要為內審人員提供必要的職業培訓，開展后續教育，持續提高內審人員執業能力和水平。要不斷建立健全高校領導干部經濟責任審計評價指標體系，提高并逐步完善經濟責任審計的規范性。在開展經濟責任審計工作中，要嚴格執行相關審計程序，合理運用相關審計技術，減少審計風險；要根據高校經濟業務的不斷變化調整審計范圍，將經濟責任審計擴展到收入、支出、經費使用效益、資產、債權債務等各個方面，做到經濟責任審計不留“空白”，不留“死角”，提高審計質量，減少審計風險。
　　
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