公司負責人職務侵占案件司法會計鑒定結論文書評析

　　第一部分原文與批注
　　
　　關于A某某職務侵占案的司法會計鑒定報告
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　　ｘ法院：
　　應貴院ｘ號《司法鑒定委托書》和ｘ檢察院ｘ號《委托檢驗、鑒定書》的要求，對甲公司原法定代表人A某某涉嫌職務侵占案進行司法會計鑒定。經參閱貴院提供的有關案卷資料，并查核乙公司有關的賬冊、憑證，又到丙公司及相關銀行進行補證，現將鑒定結果報告如下：
　　
　　一、緒言
　　A某某從ｘ年ｘ月ｘ日起在乙公司任ｘ部經理，ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月每月從該公司領取工資（見附件一／1-6）。ｘ年ｘ月兼任甲公司法定代表人，未查見領取工資的情況（見附件一／7）。ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日又兼任丙公司副總經理，每月領取工資800元（見附件一／8-10）。A某某于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月利用職務之便，將欠乙公司借款的余額ｘ元占為己有；又于ｘ年ｘ月至ｘ年ｘ月動用甲公司ｘ元，A某某將ｘ元用于本人購買轎車、將ｘ元以其本人或B某某等人的名義提取現金。
　　根據貴院的委托要求，對下列問題進行司法會計鑒定：（1）甲公司注冊資金的情況。（2）A某某在乙公司借款及報銷的情況。（3）甲公司與乙公司資金往來的情況。（4）A某某將欠乙公司借款余額ｘ元占為己有，以及動用甲公司ｘ元用于購買轎車及提取現金的情況。（5）丙公司與乙公司資金往來的情況。（6）丙公司與甲公司資金往來的情況。
　　
　　二、檢驗情況
　?。ㄒ唬╆P于甲公司注冊資金情況的查證
　　1.經查，甲公司（原為ｘ公司）系ｘ年ｘ月ｘ日經ｘ工商行政管理局批準成立的有限責任公司。注冊資本ｘ元（其中：A某某出資ｘ元，占ｘ%；C某某出資ｘ元，占ｘ%）。法定代表人為A某某。ｘ年ｘ月ｘ日因該公司未參加ｘ年度工商年檢，被ｘ工商行政管理局吊銷了營業執照（見附件二／1-17）。
　　2.經查，甲公司開設在ｘ銀行ｘ分理處的ｘ賬戶，ｘ年ｘ月ｘ日存入現金ｘ元，同年ｘ月ｘ日結息ｘ元，同日A某某提取現金ｘ元，余額為ｘ元（見附件二／18-21）。
　?。辏拢眨y行ｘ支行出具的ｘ資信字第ｘ號《資信證明書》稱：截至ｘ年ｘ月ｘ日止，甲公司實有資金ｘ元（見附件二／18-21）。但實際存入銀行資金只有ｘ元，上述《資信證明書》顯然不實。
　　據ｘ經偵支隊ｘ年ｘ月ｘ日訊問出資人C某某的筆錄稱：甲公司的注冊資金是A某某向別人借的，公司領取營業執照后，A某某就將錢還給別人，實際上我和A某某以及乙公司都沒有投入注冊資金（見案卷第一冊第130-131頁）。
　?。簿纸泜芍ш牐辏拢沼崋柍鲑Y人A某某的筆錄稱：甲公司的營業執照是我經辦的，在ｘ元注冊資金中，我出資ｘ元，存入ｘ銀行ｘ分理處，由該分理處開出ｘ元的驗資證明，才注冊了甲公司，后來我將ｘ元拿走了（見案卷第一冊第176頁）。
　　3.經查，ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ審計事務所出具的《驗資證明書》，就是根據上述銀行出具的《資信證明書》辦理的（見附件二／18-21）。
　　4.經查，乙公司ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ月ｘ日出具的《關于設立“甲公司”備忘錄》和《關于A某某任甲公司法人代表的通知》稱：為了滿足業務運作需要，按頒布的《公司法》和ｘ工商行政管理局的有關規定，注冊登記甲公司，由A某某任法人代表，甲公司雖以A某某ｘ%、C某某ｘ%的股權而注冊的獨立法人，但歸屬乙公司所有，人、財、物均由乙公司統一調配，運作乙公司的部分業務，本金利潤等由乙公司掌握分配?！秱渫洝飞嫌蠥某某、C某某的簽名，《通知》上則蓋有A某某的印章（見附件二／22-23）。
　　綜上查證，ｘ年ｘ月ｘ日，A某某、C某某共同在《關于設立“甲公司”備忘錄》上簽字。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局批準成立甲公司（原為ｘ公司）。該公司注冊資本ｘ元，由A某某出資ｘ元（占ｘ%），C某某出資ｘ元（占ｘ%）。法定代表人為A某某。該公司通過銀行取得ｘ元的《資信證明書》進行驗資，然后由審計事務所出具ｘ元的《驗資證明書》。實際上A某某只存入銀行ｘ元，而且在驗資后取走了借入的ｘ元。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局因甲公司ｘ年度未參加工商年檢而吊銷了該公司的營業執照。
　?。ǘ╆P于A某某在乙公司借款及報銷情況的查證
　　1.經查，A某某在ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日期間，以交房租、結算辦事處費用為由，從乙公司借款ｘ元，又以業務費用、開辦費用、購買轎車等為由，從乙公司借款ｘ元（包括A某某代E某某借款ｘ元）。乙公司將上述借款ｘ元（ｘ元+ｘ元）記入其他應收款賬戶（見附件三／1-14）。
　　……（原鑒定文書近一萬五千字。受篇幅所限，在此，對于內容與批注類同部分暫作省略處理，敬請讀者諒解?？赡艿脑?，此類內容將會在以后的專著中予以保留。下同——本文作者注）。
　　3.經查，乙公司提供的書寫并由A某某、D某某（乙公司法人代表）共同簽名的便條稱：A某某在乙公司工作期間所涉及的一切經濟費用，經與F某某（乙公司財務人定員）、D某某對賬核準，雙方認定所有經濟費用于ｘ年ｘ月ｘ日全部結清后以實際面積價格結算，多退少補。D某某在上述便條上簽注：以上賬目為D某某與A某某核對，如有出入，以會計實際核算為準（見附件三／31）。但該便條未寫清具體結算的是哪些費用，應提供哪些發票和原始單據。ｘ年ｘ月ｘ日乙公司向A某某出具便函：我司財會人員出差回來，對你與D某某于ｘ年ｘ月ｘ日核對的財務進行了認真核查，你們認定經濟費用范圍不詳，與實際不符。實際上你從ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日借用公款ｘ元，已報銷ｘ元，至今還有借款余額ｘ元，請早日與我司財會部門結清沖賬（見附件三／31-32）。
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　　（2）經查，ｘ年ｘ月ｘ日書寫的支付ｘ年ｘ大廈三樓辦公室裝修費的1張白條為ｘ元（見附件三／33）。乙公司于ｘ年ｘ月ｘ日出具的 《關于A某某裝修工程款的說明》稱：乙公司從未在ｘ大廈三樓購買或租用過辦公室，A某某以其個人的名義承攬部分房屋裝修業務和支付的費用，與乙公司無關。丁公司出具的 《關于房屋裝修情況的說明》稱：丁公司向甲公司購買五套房屋，其中，A某某承攬裝修三套房屋，由于施工質量差，要求A某某返工，而A某某不肯，并將工程交給他人裝修，A某某的裝修費至今未結賬（見附件三／36-40）。顯而易見，上述ｘ元白條，實際上是A某某個人承攬的丁公司房屋裝修費，不應沖抵A某某在乙公司的借款。
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　?。ㄈ╆P于乙公司與甲公司資金往來情況的查證
　　1.關于乙公司劃入甲公司ｘ元、收到甲公司ｘ元的查證。
　　（1）經查，ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ年ｘ月ｘ日，甲公司以收購ｘ商品為由，從ｘ行ｘ支行的ｘ賬戶（由A某某掌握）貸款ｘ元、x元，合計ｘ元，支付購進ｘ商品的定金（見附件四／1-3）。其中：實際用于乙公司購進ｘ商品的業務ｘ元，加上支付運雜費ｘ元，合計ｘ元（見附件四／4-6）；其余則用于乙公司購進ｘ商品的業務。據此，甲公司支付ｘ商品的ｘ元，應視同甲公司代乙公司支付的款項。
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　?。ㄋ模╆P于A某某動用甲公司資金情況的查證
　　1.經查，ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ年ｘ月ｘ日，A某某以還款為由，從甲公司開設在ｘ行的ｘ賬戶，開出收款人為A某某的ｘ張支票x元、x元，合計ｘ元，分別劃入A某某的ｘ活期儲蓄賬戶，然后由A某某全部提取現金（見附件十一／1-7）。
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　　（十）關于乙公司與丙公司購房款往來情況的查證
　　1.經查，乙公司于ｘ年ｘ月ｘ日支付丙公司購房定金ｘ元（見附件十八／1）。
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　　綜上查證，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日，乙公司合計支付丙公司購房款ｘ元（ｘ元+ｘ元+ｘ元），丙公司返回給乙公司購房款ｘ元。
　　
　?。ㄊ唬╆P于甲公司與丙公司房款往來情況的查證
　　1.經查，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日，甲公司支付丙公司購房款ｘ元（見附件十九／1-6）。
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　　綜上查證，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日，甲公司支付丙公司房款ｘ元（ｘ元+ｘ元+ｘ元），丙公司返回甲公司房款ｘ元（其中：存入銀行ｘ元，A某某領取現金ｘ元）。
　?。ㄊ╆P于其他問題的查證
　　1.關于丙公司ｘ年ｘ月ｘ日收到甲公司轉房款ｘ元的查證。
　　……
　　據上查證，丙公司ｘ年ｘ月ｘ日出具的收到甲公司轉房款ｘ元的收條，是與乙公司ｘ年ｘ月ｘ日支付購房定金ｘ元相對應的。丙公司財務及丙公司的銀行存款賬戶都證實，ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日、ｘ年ｘ月ｘ日均沒有甲公司ｘ元進賬的記錄。所以，我們認為，A某某的辯護律師將G某某出具的轉房款ｘ元收條作為A某某交房款證據的理由，是不能成立的。
　　……
　　3.關于A某某、D某某共同簽名的便條的查證。
　?。?）經查，ｘ年ｘ月ｘ日，A某某、D某某共同簽名的便條，由A某某親筆書寫的內容為：A某某與F某某、D某某關于房款對賬核準，雙方認定的數額于ｘ年ｘ月ｘ日全部結清。A某某現付款如下：A某某二單元D座ｘ元，T某某ｘ元，，R某某ｘ元，P某某ｘ元，Q某某ｘ元，乙公司應付A某某ｘ元。D某某則在上述便條上親筆作注：以下數目僅D某某與A某某核對，如有出入，以會計實際核算為準（見附件二十一／16）。
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　　綜上查證，A某某的辯護律師認為，ｘ年ｘ月ｘ日由A某某、D某某共同簽名的便條，是A某某交乙公司房款的證據。由于此便條的內容與A某某交給丙公司房款中的款項有一定的對應關系，但未查到會計實際核算的情況和相應的收據，所以，無法確認上述便條中A某某交給乙公司房款的事實。
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　　上述（六）至（十三）查證，甲公司應付丙公司購房款ｘ元，應付增容費ｘ元，A某某、R某某應付丙公司購房款ｘ元。丙公司已收到甲公司購房款ｘ元，甲公司要求丙公司代理出售的房款ｘ元（未經法人代表A某某確認簽名，也未包括ｘ行購房款抵減乙公司貸款ｘ元），丙公司已返給甲公司購房款ｘ元。據此，甲公司還欠丙公司房款ｘ元（ｘ元+ｘ元+ｘ元-ｘ元-ｘ元+ｘ元）。丙公司收到乙公司ｘ元（即甲公司的購房款），丙公司已返給乙公司ｘ元。據此，丙公司還欠乙公司ｘ元（ｘ元-ｘ元）。ｘ行ｘ部的購房款ｘ元沖減乙公司貸款ｘ元。
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　　三、鑒定結論
　?。ㄒ唬辏拢誂某某、C某某共同簽署《關于設立“甲公司”備忘錄》。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局批準成立甲公司，法定代表人為A某某，注冊資本為ｘ元（其中：A某某出資ｘ元，占ｘ%；C某某出資ｘ元，占ｘ%）。但實際注冊資金并未到位。ｘ年ｘ月ｘ日，ｘ工商行政管理局因該公司ｘ年度未參加工商年檢而吊銷該公司的營業執照。該公司的驗資資金是通過ｘ行取得ｘ元的《資信證明書》，然后由審計事務所具《驗資證明書》，顯然與實際存入數不符，而且在驗資后A某某立即取走了ｘ元。另外，甲公司未按財政部規定進行財務核算。
　?。ǘ〢某某在ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日期間，以交房租、結算業務費用為由，從乙公司借款ｘ元，扣除已報銷的費用ｘ元和購買七成新的ｘ二手車ｘ元，至今尚有ｘ元未歸還乙公司。
　?。ㄈ┰冢辏拢罩粒辏拢掌陂g，乙公司或通過其他公司（視同乙公司）劃入甲公司ｘ元，甲公司或通過其他公司（視同甲公司）劃入乙公司或其他公司（視同乙公司）ｘ元，甲公司尚欠乙公司ｘ元。但乙公司與甲公司的款項往來均無相關的借款合同或借款協議。
　?。ㄋ模〢某某在ｘ年ｘ月ｘ日至ｘ年ｘ月ｘ日期間，動用甲公司資金ｘ元，然后以其本人和B某某等人的名義提取現金。A某某動用的甲公司資金，主要來自于丙公司返回的房款ｘ元。
　?。ㄎ澹〢某某于ｘ年ｘ月ｘ日動用丙公司返回甲公司的房款ｘ元，為其本人購買轎車，未見A某某歸還ｘ元轎車款的記錄。
　?。鴳侗举彿靠睿?，應付增容費ｘ元，A某某、R某某應付丙公司ｘ元，丙公司已收到甲公司的購房款ｘ元，甲公司要求丙公司代理出售的房款ｘ元（未經法人代表A某某確認簽名，也未包括ｘ行購房款抵減乙公司的貸款ｘ），丙公司已返給甲公司購房款ｘ元。據此，甲公司尚欠丙公司房款ｘ元。丙公司收到乙公司ｘ元，丙公司已返給乙公司ｘ元。據此，丙公司尚欠乙公司ｘ元。ｘ行ｘ部同意將甲公司委托丙公司的購房款ｘ元沖抵乙公司的貸款ｘ元。
　　關于A某某本人墊支工程款ｘ元，由于未查見相應的憑證，所以，在丙公司和甲公司的資金往來中未計算此款。
　　
　　高級司法會計師：
　　（簽章）
　　司法會計師：
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　　第二部分文證審查意見
　　
　　司法會計文證審查意見書
　　文號
　　
　　一、基本情況
　　ｘ年ｘ月ｘ日，公訴人某某某提出委托，要求對A某某職務侵占案件中的司法會計鑒定結論文書進行審查。
　　
　　二、審查情況
　　本鑒定涉案會計事實較為龐雜，鑒定人投入了大量的精力與時間，對于初步查明本案的涉案會計事實確實具有不可或缺的作用。但從司法會計鑒定“證明”的角度說，仍存在下列一些主要問題：
　　第一，文書名稱與內容不相符。名稱是“司法會計鑒定書”，但所使用的方法和文書結構均是審計查賬的。
　　第二，檢驗采用的是審計查賬常用的敘事法，即僅講述事情的原委脈絡，而不是采用司法會計鑒定常用的描述法，即描述檢材的特征以及檢材之間的關系。
　　第三，使用了大量的“說明”、“證明”、“合同”、“協議”，甚至“便條”等言詞類材料作為檢驗對象。
　　第四，未對所檢驗的檢材來源的合法性及其有效性等進行論證。
　　第五，查賬部分，不僅“綜上查證”與“經查”內容重復，也與結論部分內容重復。有些地方還出現了結論性意見。使整個鑒定文書冗長龐雜。
　　第六，結論部分，表述不簡捷，太過復雜。對于復雜的數據也未制表羅列。
　　
　　三、審查結論
　　將文書名稱改為“查賬報告”，僅以此證據形式采信。必要時，亦可由該鑒定機構另行指定人員，在查賬報告基礎上，對重點問題進行司法會計鑒定。
　　
　　審查人：
　　日 期