合并報表中的調整\\抵銷\\確認與重復

　　【摘 要】 合并報表這部分內容是會計師《中級會計實務》與注冊會計師《會計》考試的重點內容。許多考生由于對這部分內容沒有搭建很好的學習框架，所以每次遇到與此部分內容有關的考題，不是無從下手，就是丟三落四。基于此原因，筆者構建了學習此部分內容的基本框架體系，以希望考生看后能有所收獲。
　　【關鍵詞】 調整； 抵銷； 確認； 重復
　　
　　一、調整（雙調整）
　　
　　（一）對母公司長期股權投資的調整
　　在編制合并報表時，應將母公司成本法下的長期股權投資，按權益法核算的基本要求進行相應調整，使得調整后的長期股權投資能滿足企業集團公司編制合并報表的需要。從理論上講，應當采用完全調整法，但《中級會計實務》與《會計》教材中，采用的是不完全調整法，完全調整法要調整提取盈余公積和盈余公積項目，而不完全調整法則不調整提取盈余公積與盈余公積項目。除此之外，兩方法的調整項目完全相同。
　　（二）對子公司個別會計報表的調整（采用不完全調整法）
　　1.同一控制下企業合并形成的子公司
　　（1）子母公司采用的會計政策不統一，應當對子公司的個別會計報表進行調整。
　　（2）子母公司所屬會計期間不統一，應當對子公司的個別會計報表進行調整。
　　（3）子母公司之間發生的內部交易或事項中涉及到損益類事項的，應當對子公司個別報表中的凈利潤進行調整，母公司應按子公司調整后的凈利潤乘以其持股比例，計算應享有的或應承擔的投資損益。
　　2.非同一控制下企業合并形成的子公司
　　（1）子母公司采用的會計政策不統一，應當對子公司的個別會計報表進行調整。
　　（2）子母公司所屬會計期間不統一，應當對子公司的個別會計報表進行調整。
　　（3）子母公司之間發生的內部交易或事項中涉及到損益類事項的，應當對子公司個別報表中的凈利潤進行調整，母公司應按子公司調整后的凈利潤乘以其持股比例，計算應享有的或應承擔的投資損益。
　　（4）如果在合并日，子公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值不一致，應當按照合并日資產、負債公允價值對子公司的個別會計報表進行相應的調整。
　　
　　二、抵銷（五大項目）
　　
　　（一）長期股權投資與所有者權益項目的相互抵銷
　　1.項目計算
　　（1）商譽＝調整后母公司的長期股權投資－調整后子公司所有者權益×母公司持股比例
　　（2）少數股東權益＝調整后子公司所有者權益×（1－母公司持股比例）
　　（3）母公司投資收益＝調整后子公司凈利潤×母公司持股比例
　　（4）少數股東損益＝調整后子公司凈利潤×（1－母公司持股比例）
　　2.平衡等式
　　3.抵銷分錄
　　（二）內部債權債務項目的相互抵銷
　　1.應收賬款與應付賬款的相互抵銷（歸納類型，尋找規律）；
　　2.持有至到期投資與應付債券的相互抵銷；
　　3.應收票據與應付票據的相互抵銷；
　　4.預付賬款與預收賬款的相互抵銷；
　　5.其他應收款與其他應付款的相互抵銷；
　　6.應收股利與應付股利的相互抵銷；
　　7.應收利息與應付利息的相互抵銷。
　　（三）內部銷售收入與存貨項目的相互抵銷（包括存貨跌價準備項目的抵銷）
　　1.當年發生內部銷售，當年編合并報表
　　（1）內部銷售產品，本年全部出售；
　　（2）內部銷售產品，本年全部未出售；
　　（3）內部銷售產品，本年部分出售，部分未出售。
　　2.上年發生內部銷售，本年未發生，本年編合并報表
　　（1）上年購入存貨，本年全部未出售；
　　（2）上年購入存貨，本年全部出售；
　　（3）上年購入存貨，本年部分出售，部分未出售。
　　3.上年發生內部銷售，本年又發生，本年編合并報表
　　（1）上年購入，本年又購入，本年全部出售；
　　（2）上年購入，本年又購入，本年全部未出售；
　　（3）上年購入，本年全部出售，本年購入本年全部未出售；
　　（4）上年購入，本年全部出售，本年購入本年部分出售，部分未出售。
　　（四）內部交易固定資產項目的抵銷
　　1.一方出售產品，另一方購入后作為固定資產核算。
　　（1）交易當年編合并報表；
　　（2）交易以后期間編合并報表；
　　（3）特定期間編合并報表。
　　第一，提前報廢（已清理與未清理）；
　　第二，使用完畢（已清理與未清理）；
　　第三，超齡使用（已清理與未清理）。
　　2.一方銷售固定資產，另一方購入后作為固定資產。
　　其抵銷內容與“一方出售產品，另一方購入后作為固定資產核算”基本相同。
　　（五）內部交易無形資產項目的抵銷
　　1.交易當年編合并報表；
　　2.交易以后期間編合并報表。
　　應當特別強調的是，對于“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“累計折舊”與“累計攤銷”項目，在編制抵銷分錄時，應將其作為相應資產科目的二級科目進行處理。
　　
　　三、確認（兩個確認）
　　
　　（一）在合并報表中應確認一項“商譽”資產
　　（二）在合并報表中應通過遞延所得稅資產或遞延所得稅負債科目確認暫時性差異對所得稅費用的影響
　　1.抵銷壞賬準備產生的暫時性差異；
　　2.抵銷存貨與存貨跌價準備產生的暫時性差異；
　　3.抵銷固定資產與累計折舊產生的暫時性差異；
　　4.抵銷無形資產與累計攤銷產生的暫時性差異。
　　上述所產生的暫時性差異可能是可抵扣，也可能是應納稅；可能是發生，也有可能是轉回，其暫時性差異的具體確認思路與個別報表中的確認思路完全相同。
　　
　　四、重復
　　
　　在連續年度編制合并報表的情況下，無論是調整、抵銷還是確認，都要不斷的重復。即以前年度調整過的，以前年度抵銷過的，以前年度確認過的，本年度編合并報表時要繼續調整，繼續抵銷，繼續確認。對于調整、抵銷、確認中涉及損益的，當年編合并報表時應通過具體的損益項目，以后年度編合并報表時均應通過“未分配利潤——年初”項目來調整、抵銷或確認。●
　　
　　【參考文獻】
　　［1］ 財政部.中級會計實務（2010）［M］.經濟科學出版社，2010.
　　［2］ 2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材：會計［M］.中國財政經濟出版社，2010.