談企業集團會計一級集中核算體系的構建和實施

　　【摘要】 會計一級集中核算是一個嶄新的課題，也是一項浩大的工程，實行會計一級集中核算，有利于加強企業集團的垂直管理，改變過去財務報告層層匯總、合并、抵銷，實現總部層面數據的集中和共享，使總部的管理、監督控制行為從事后走向事中、事前，實現財務管理向業務領域更深、更廣層次的延伸，對生產經營進行有效的服務和全程監控。因此，研究會計一級集中核算具有重要的意義。
　　【關鍵詞】 會計一級集中核算； 實施； 意義
　　
　　近年來，在國家政策的推動和支持下，國內的許多企業通過聯合、兼并、控股、參股等資本運作方式，不斷推進企業戰略重組，逐漸發展成為具有較大規模的企業集團。企業集團組建的主要目的是發揮規模競爭優勢，謀求整體價值最大化，實現企業的持續發展。然而，隨著企業集團的不斷發展，管理難度和跨度越來越大，企業高層的直接管理已不能覆蓋集團的各個方面，特別是現有的多層級財務管理模式已不能滿足需要。這就需要實施有效的財務管理來加強對成員公司的監督與控制，以保證企業集團實現整體價值最大化這一戰略目標。會計一級集中核算正是在這樣的管理需求和背景下產生的，因此研究會計一級集中核算有著十分重要的意義。
　　
　　一、目前企業集團會計核算體系普遍存在的問題
　　
　　（一）會計核算標準不夠統一，不夠具體，造成歸集反映的會計信息可比性差
　　由于企業集團大多為多元化發展戰略，業務板塊和下屬企業眾多，受管理文化和歷史沿革等因素影響，以及下屬企業對集團的會計政策和核算標準理解上的差異，導致很多企業的經營管理理念及業務流程不盡統一，存在個體差異，有的甚至差別很大。造成企業間同一會計信息反映的內容和口徑不統一，嚴重影響了企業集團對下屬企業的管控實效。
　?。ǘ嫼怂阒黧w多，級次長，會計監督和管控難度大
　　目前大多數企業集團會計核算級次在三級以上，多的達到六、七級，合并會計報表一般采用層層匯表合并的方式。這種匯表合并的方式存在明顯的不足：一是合并抵銷過程中調表不調賬，賬表不符，會計信息不實的問題；二是財務報告流程長，合并層次多，合并過程調整因素多，會計信息反映不夠及時和準確。
　　（三）信息網絡化應用程度不高，財務信息分散，無法充分發揮財務信息的使用價值
　　集團下屬企業之間會計信息相對孤立，總部財務部門在為管理層提供決策信息時，無法直接獲得有效數據，大部分企業內部會計信息的采集只能通過格式化的會計報表實現，耗費企業財務人員大量的時間和精力，極大地限制了財務信息使用的時效性和充分性。
　　（四）企業集團內部交易業務量大，沒有統一的交易平臺，交易確認和往來掛賬差異大，無法實現企業集團內部交易及時結算
　　由于許多企業集團在多元化發展的同時，為增強企業集團的競爭優勢，還采取了一體化成長戰略，形成了較為完整的產業鏈，總部與下屬企業間、下屬企業之間互相提供產品或勞務相當普遍。而當企業集團內部交易業務量較大時，雙方交易的確認和往來掛賬可能存在時間性差異或爭議，導致單方掛賬現象的發生，造成企業債權債務管理的混亂。
　　
　　二、推行會計一級集中核算的重要意義
　　
　　（一）會計一級集中核算是適應會計工作發展形勢的需要
　　2008年11月，財政部會同有關部門和單位共同成立了會計信息化委員會，在成立大會上描繪了未來5年至10年中國會計信息化建設的藍圖，提出了“健全一個體系、建立一個平臺、形成一套標準、打造一支隊伍、培育一個產業”的發展目標。2009年，財政部在廣泛調查研究和充分聽取社會各方面意見的基礎上，又印發了《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，對全面推進會計信息化工作做出了具體部署。集成、繼承、標準、適度集中、協同、滿足內控要求將是未來會計信息化發展的方向。從企業層面來看，在世界500強企業中，實施會計一級集中核算的企業已經達到了80%。眾多國有控股大型企業集團已經實施或正準備實施會計一級核算，2008年中石油集團公司會計一級集中核算系統已全面上線并且成功運行。中石化集團公司會計一級核算也在緊張的實施中。企業集團通過會計一級集中核算強化管理已成為一種趨勢。
　　（二）會計一級核算是更好地服務于企業生產經營的需要
　　通過會計一級集中核算，實現財務業務流程的優化、簡化和規范化，直接抵銷內部交易、內部往來，直接生成母子公司合并報表，直接生成總部板塊報表與合并報表，進一步提高財務報告的效率和質量。下屬企業財務會計人員將大大減輕核算和出具報表的工作量，加強會計核算的確認和計量工作，系統研究內部會計稽核、財務分析、成本控制、預算控制、資金管理等工作，實現精細管理，加速實現財務管理對生產經營的有效服務和全程監控?？偛康呢敃藛T也可以從事后獲取靜態報表信息轉變為實時獲取反映企業經營活動過程的動態財務信息，從總部層面進行橫向或縱向對比分析，找出偏差，及時向決策者提供有價值的信息和管理建議，控制行為從事后走向事中、事前。
　?。ㄈ嬕患壖泻怂闶墙档推髽I總體風險的需要
　　實行會計一級集中核算，建立一套集中管理的財務信息系統，建立統一規范的業務流程和標準化體系，達到企業總部可以直接查詢整個企業的交易情況，提高了管理的透明度。企業總部可以更好地行使監督控制職能，確保財務信息高度真實可靠，有效規避內控風險，促進企業更加規范經營。
　?。ㄋ模嬕患壖泻怂闶菢嫿ìF代化財務管理體系的需要
　　會計一級集中核算首先實現企業國內業務財務信息的高度集中和共享，將為下一步將海外業務納入企業集中核算，最終建立全球一體化的會計核算信息平臺奠定堅實的基礎。依托這個信息平臺，能夠進一步提高財務報告獨立編制與披露的能力，提升國際化財務管理能力和資本運營能力，推進建立與較強國際競爭力的跨國企業集團相適應的現代化財務管理體系的步伐。
　　
　　三、會計一級集中核算的實施
　　
　　（一）規范、簡化業務流程
　　企業集團在推廣會計一級集中核算之前，應組織調研和了解各專業板塊和企業的生產經營理念及業務流程的具體情況，并組織專家進行優化論證，形成各板塊標準化的經營理念、業務流程設計，以程式化管理代替原來的個性化管理，使各下屬企業不會因為管理者的變更而與標準管理理念和業務流程偏離，保持統一和穩定。通過優化、簡化財務報告流程，統一內部交易抵消流程，實現直接抵消地區企業集團內部、地區公司之間，板塊內部、板塊之間，以及總部與板塊及地區公司之間的內部交易、內部往來；統一地區公司及納入合并范圍的子公司間的合并流程，實現母子公司直接合并；統一、規范關聯交易核算流程，直接生成關聯交易的各種數據。
　　（二）統一、規范會計核算政策
　　要實現在一個平臺上完成企業集團的會計核算，必須制定統一、規范的會計核算政策，通過梳理、確定企業集團的會計政策，制定統一的會計科目體系及使用說明，出臺統一的會計手冊，從制度上給下屬企業提供統一的業務操作指南，避免企業集團內部相同業務存在不同會計處理方法的弊端和風險，提高了管理效率。
　?。ㄈ┙⒔y一的標準化體系
　　統一的標準化體系相當于會計一級集中核算體系的基本框架，企業集團所有的業務處理都是在這個框架下進行的，為了防止出現偏離框架的業務處理或無效業務處理，集團總部必須對標準化項目進行集中審批管理，建立統一的標準化體系，實現報表、多組織機構、會計科目、往來單位（客戶、供應商）、產品、現金流量、區塊、資產類別、物料等的統一規范管理，滿足總部直接生成報表和對外信息披露的要求。
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　　首先是充分考慮各板塊特點及管理需求，開發會計一級集中核算信息系統，實現與現有管理信息系統的集成和對接。其次由于集中核算數據量大，對于企業的軟硬件環境要求較高，尤其是對于各板塊企業所在地比較分散的企業集團，企業總部要考慮各地的網絡建設情況，制定相關措施確保數據能夠正常傳輸，建立總部與地區企業服務器之間、地區企業客戶端與總部服務器之間的信息通道。第三，確保財務數據的安全性也極為重要，一旦數據損壞或丟失，那將是毀滅性的。所以要建立企業集團集中的財務數據中心，以及異地遠程容災備份存儲體系，確保數據安全?！?br/>　　
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