綠色稅收及制度建設初探

　　摘要：伴隨著人們環保意識的提高，綠色稅收逐漸成為關注的焦點。文章立足于我國環境背景，通過分析我國現行稅收制度和國外成功經驗，對如何構建綠色稅收體制進行了相關探討。
　　關鍵詞：綠色稅收；環境保護
　　
　　“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
　　一、我國構建綠色稅收的背景
　　當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出。在一些經濟發達、人口稠密地區，環境污染尤為突出，森林減少、沙漠擴大、草原退化、水土流失、物種滅絕等生態破壞問題也日趨嚴重。環境惡化目前已經成為制約我國經濟發展、影響社會安定、危害公眾健康的一個重要因素，成為威脅中華民族生存與發展的重大問題，而經濟的高速發展和人口的持續增長又給我國的資源和環境帶來了更大的壓力和沖擊。
　　在某種程度上，我國高速的經濟增長成果是建立在犧牲環境效益之上的。因此如何改善生態環境，加強環境保護意識，變革我國經濟發展模式成為當前刻不容緩的問題。十六屆五中全會黨提出建設“資源節約型、環境友好型社會”的兩型社會思想。十七大中共中央總書記胡錦濤在報告中談到我國面臨的困難和問題時，把經濟增長的資源環境代價過大列在第一位，并首次提出“建設生態文明，基本形成節約能源和保護生態環境的產業結構、增長方式、消費模式”的理念。在這種情況下作為現代宏觀經濟政策主要工具之一的稅收自然被用到了資源與環境的保護上，構建綠色稅收制度成為當前稅制改革的基本指導思想。
　　二、我國稅收制度的現狀分析
　　（一）我國現行稅收制度的不足
　　1、缺乏一個完整的綠色稅收體系。現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅，缺少以保護環境為目的的專門稅種，即缺少針對污染、破壞環境的產品或行為課征的專門性稅種。
　　2、征收范圍過窄。現行稅制只是對生產生活中非常明顯的幾種情況征收相關稅款。例如，資源稅，主要是針對礦產資源這些非可再生資源。而對于與人們生活密切相關的水、河流、湖泊、草原、森林、動植物等具有重大生態意義的資源缺乏監管力度。
　　3、稅收優惠政策單一。現行稅制中為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅，受益面較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，影響稅收優惠政策實施的效果。
　　4、征收標準過低。在現行的稅收制度中，雖有某些針對環境資源征收的稅款，但稅率都比較低，難以與高額的資源消耗相適應，達不到抑制環境破壞和污染的效果。
　　5、有關稅收征管規定不健全。由于沒有一個完整的綠色稅收征管體系，環保的相關稅收征管比較混亂，在一定程度上對環境破壞和污染起到了推進作用。
　　6、成本與收益不成正比。按照稅收的原則應該是誰受益、誰納稅。然而在現實生活存在財政學中所謂的經濟外部性現象即污染的企業并沒有繳納相應的費用，而做出貢獻的企業也不一定獲得應有的報酬。這樣就打擊了企業的環保積極性，不利于環境友好型和節約型社會的建立。另外，環保成本與稅收成本也不配套，例如，排污收費標準，僅為污染治理設施運轉成本的50%左右，有些項目甚至不到污染治理成本的10%，導致企業寧愿交納少量的排污費買排污權，也不愿主動治理污染。這樣違背了稅收的引導意圖，起不到促進企業治理污染的刺激作用。
　　（二）我國現行稅制中的環境保護
　　我國的稅制主要是以保證財政收入為目的而設計的，即使是與資源環境有關的稅種，其征稅的動力大多也來自增加收入和調節經濟，而很少處于保護資源環境的目的。然而即使如此，與資源及環境保護有關的稅種客觀上已經為保護資源環境或削減污染提供了一定的資金和發揮了一定的調節作用。這些稅種包括消費稅、資源稅、城市建設稅、車輛購置稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、投資方向調節稅、耕地占用稅。
　　三、國外綠色稅收制度經驗借鑒
　　（一）美國
　　早在1971年就引入過一個關于在全國范圍內對向環境中排放硫化物征稅的議案。從那時起至今30多年，己建立起了自己的生態稅制：一是對產生臭氧的化學品征收的消費稅。其基準稅額由1990年的1．37美元／鎊提高到1995年的3．1美元／鎊，以后每年還要提高0．45美元。二是對汽油征收消費稅。當美國的汽油價格為1美元時，其中0.25美元就是對汽車用油所征收的消費稅，稅收的增加抑制了消費從而減少了汽車尾氣的排放。三是與汽車使用相關的其他稅收及費用。包括對卡車和拖車使用者征收12%的消費稅，對超過40鎊的輪胎征收消費稅，一些州和地方政府還征收一系列的汽車使用稅和費。四是開采稅（資源稅）。通過開征開采稅，既抑制了稀缺和不可再生資源的開采和開發活動，又改變了開采的利潤最大化模式的時間格局，將有限的資源開采轉移到后代。五是對固體廢物處理征稅。包括對居民的生活垃圾、商業固體垃圾征稅，以及8個州征收的包裝和材料稅。六是一些與環境有關的州稅。七是其他聯邦消費稅。
　　（二）荷蘭
　　荷蘭的生態稅收較為完善，大體有以下三個方面：
　　1、特定生態稅收。主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅和石油產品消費稅等。
　　2、對土壤和水征收的生態稅。通過與地表水、地下水、土壤、城市衛生、城市建筑等相關法案的共同實施，防止由于地下水的抽取使土壤干化；防止由于對環境有害物質的滲透污染了土壤和水資源，以及水中氮和硫的積聚導致環境污染等。
　　3、與環境保護相關的其他稅收。包括交通工具使用中的機動車稅、特別稅、轉讓稅；對土地、森林使用征收增值稅，以及實行所得稅減免激勵：征收狗稅促進地面清潔等。
　　從美國和荷蘭兩個典型國家稅收制度的設置上，可看出成功的綠色稅收制度應該是：稅收面寬，稅基廣泛；關注生態環境，提高生活質量；合理設置稅率，引導生產消費；遵循了“誰使用、誰付費”原則。只有這樣才能符合稅收的公平原則，促進企業群眾的環保積極性。
　　四、對我國綠色稅收建設的幾點建議
　　（一）調節和完善現有稅種
　　1、消費稅：進一步擴大征收范圍，增強其環境保護效應。在實際生活中消費稅對人們的影響可以說是最直接和明顯的。因此從環保目標出發，應將那些無法回收利用，在使用中會對環境造成嚴重污染的產品列入消費稅的征稅范圍，如塑料袋、化肥、農藥、含磷洗滌劑等。根據課稅對象的環保作用設定相應稅率，提高那些污染嚴重而又非生活必需品的產品的稅率，對具有環保作用的綠色產品給予較低稅率優惠。
　　2、增值稅：立足于鼓勵環保技術改造。促進污染凈化、廢物回收、能源替代以及環保業的發展，將帶有環保意識的產業調整、產品更新、設備改造做為增值稅類型過渡的試點。對某些高新環保設備的購進給予稅收優惠，鼓勵企業引進先進設備，提高企業的環保意識。同時，國家可以對“綠色”農業給予補貼，鼓勵綠色食品的生產。
　　3、資源稅：為了適應兩型社會建設的要求，在現行資源稅的基礎上，將具有重大環境生態價值的水、河流、森林、湖泊、草原、灘涂等逐步納入資源稅的征稅范圍。根據各種資源稀缺度及經濟效用等因素調整稅率；對污染程度不同的資源實行差別稅率，對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅。
　　（二）設置新稅種，建立綠色體系
　　為了建立一套完整的綠色稅收體系，開征專門的環保稅是必不可少的。環保稅可以包括垃圾稅、水污染稅、噪音稅等。這種類型的稅種在其他國家有的已經設立，其對于優化人們生活以及引導人們形成良好習慣具有重大意義。
　　（三）完善稅收優惠政策
　　一是健全有利于環境保護和資源節約的各種減免稅規定，對節能技術研發和節能產品實行稅收優惠，鼓勵人們對風能、太陽能和地熱能的利用。二是結合增值稅轉型，對低耗、高效、節能的產品，應加大稅前抵扣比例，對環保、節能設備使用加速折舊法計提折舊。三是鼓勵企業從事科研活動進行“綠色”生產和“綠色”消費，大力發展循環經濟，以保護生態環境。
　　（四）健立健全征管體系
　　一個好的制度需要一套制度化的征管體系。在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新綠色稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。從而真正實現公平，引導企業重視環境保護。
　　五、結束語
　　地球的資源是有限的，保護環境是每個人應盡的職責。作為國家最重要的宏觀調控手段，稅收應充分體現這要求，而在當前建立環保型節約型兩型社會的背景下，綠色稅收更是意義重大，因此，我國應該加快稅制改革，從而建立一套完整的適應當前社會發展的綠色稅收制度。
　　參考文獻：
　　1、胡晉青.關于“綠色稅收問題的探討[J].稅