會計在反傾銷應訴中的應用

　　摘要：當前我國出口企業遭遇的反傾銷形勢嚴峻，會計資料是反傾銷應訴取勝的重要武器，加強反傾銷應訴會計的研究可以使我們在國際反傾銷應訴中按照世界通行的反傾銷調查要求來進行會計舉證和會計抗辯，提高我國出口企業應訴成功率。文章對我國近年來反傾銷應訴會計研究的文獻分類別進行了總結，并提出我國反傾銷會計的未來研究方向。
　　關鍵詞：反傾銷會計；反傾銷應訴會計；反傾銷預警
　　
　　近年來，我國已經成為世界上遭遇反傾銷最多的國家，國外對我國反傾銷不僅表現出國際反傾銷的一般特點，而且表現出立案數量逐年增加，對我國發起反傾銷的國家越來越多，被訴產品范圍及涉案金額越來越大，反傾銷稅征收比率日趨提高等特點。中國企業由于反傾銷應訴不力或根本不應訴而遭受了巨大的損失，因此，國內很多著名學者都對應用會計武器進行反傾銷應訴進行了研究，總結其研究成果，主要集中在以下方面：
　　一、對反傾銷應訴流程中會計發揮作用的節點的研究
　　縱觀相關文獻，國內學者們對國外對華發起反傾銷及我國應訴直至最終裁決前，會計可以為應訴反傾銷提供哪些相關證據作了大量研究。孫錚等認為，在應訴歐盟反傾銷的整個流程中，會計能夠起到主導作用的是回答市場經濟地位調查問卷、回答主問卷、提供實地核查中所需的會計資料三個步驟，其他步驟會計或注冊會計師起到協助工作。孫鳳英亦認為：在反傾銷應訴中，會計對于正常價值的確定，傾銷的認定以及傾銷幅度的認定，都具有決定性的作用。
　　（一）對市場經濟地位調查問卷的回答
　　周灝認為：“非市場經濟地位”對反傾銷裁決的影響不是確定的，是一種或有影響，但是“非市場經濟地位”會導致反傾銷裁決時中國企業敗訴的機率更高。我國在對外貿易中，曾經長期被視為“非市場經濟國家”，一直受到不公平待遇。1998年4月7日，歐盟通過決議將我國從其反傾銷政策中的“非市場經濟國家”名單中除去，給予我國一個介于“市場經濟國家”和“非市場經濟國家”之間的“特殊市場經濟國家”待遇，并在《歐盟384／96號規則》規定，中國企業被提起反傾銷指控時如果要享受“市場經濟國家”待遇，必須按照規定提出申請，歐盟的《市場經濟地位申請表》由五部分組成，即封面、概要、總體信息、商務決策及成本和會計等。這五部分與會計有關的是商務決策及成本和會計部分，商務決策及成本部分包括生產涉案產品的原材料及其他組成部分、工業產權和從事業務的法律上的要求和待遇、工人及其雇用和辭退以及生產設施和產量四個部分內容；需要會計主導進行回答得的是會計報表和會計原則及具體做法兩個部分內容。國外反傾銷裁定機構通過對市場經濟地位問卷的回答進行分析，確認中國企業滿足了“市場經濟標準”，才被認為是在市場經濟條件下開展經營活動的企業。
　　（二）主問卷的回答
　　關于主問卷的內容，因案件時間和國別的不同而有差異。但大多數國家的調查問卷的結構基本相似，主要包括：反傾銷訴訟品種類、被訴公司的一般情況，國內市場和第三國市場銷售的具體情況，向申訴國銷售情況，生產要素方面等四部分。這四部分涵蓋了企業資本結構、會計政策、成本、費用構成等多方面的內容。因此，在整個主問卷的回答過程中間，需要本單位會計全程參與并主導。主問卷調查資料是反傾銷發起國機構裁定傾銷與否的主要依據，應訴企業在回答相關問題前應該進行詳盡的成本還原，盡量使得我們出口產品的每一個成本應訴體現出來。
　　（三）實地核查中的會計舉證
　　在反傾銷調查中，實地核查是在基本上已經確定了企業的出口傾銷事實之后進行的，在初步裁定之后，反傾銷調查機關派出工作人員赴出口國（地區），核實有關出口商、生產商所提交信息和材料的真實性、準確性、完整性以及進一步搜集反傾銷調查所需的信息和材料。其目的是為了驗證應訴企業所提交的全部答卷材料的真實性、完整性和準確性，了解與案件有關信息，以便公正地做出最終裁定。這個過程中，會計不僅要提供調查團所需要的相關材料，并且對于能夠證明本單位提供的材料的可靠性、公正性的資料，應該主動提供。
　　二、對反傾銷應訴會計理論的研究
　　隨著西方國家對我國反傾銷數額的增加，我國學者開始意識到反傾銷應訴會計理論研究的重要性，并進行了大量研究。
　　第一，李凱對反傾銷應訴會計的支持體系進行了研究，并認為反傾銷應訴會計應屬于企業內部管理系統的一個部分，其資料來源于企業的日常核算，他并非獨成一體，而是在企業進行日常核算的基礎上，把涉及傾銷及反傾銷的資料收集起來，在反傾銷會計信息系統進行加工整理，得到反傾銷應訴材料。因此，反傾銷應訴會計是以財務會計、成本會計、審計、管理會計作為其支持體系的。
　　第二，相關學者都對反傾銷會計進行了定義。周友梅、劉愛東等認為：所謂反傾銷會計，是指特定主體運用會計知識、反傾銷法知識和國際貿易知識，就反傾銷中的問題提供會計支持，進行會計規避、舉證、調查、鑒定的活動。李建航認為：反傾銷會計是特定的會計主體綜合運用會計、法律、貿易、營銷、管理等方面的知識，對其面臨的反傾銷問題提供反傾銷預警、訴訟、舉證、抗辯、價格承諾、訴訟結果反饋、監控等各方面的會計及其相關信息，以幫助企業經營者制定決策、加強管理，促使企業提高經濟效益的一種管理活動。李凱對反傾銷應訴會計進行了定義，認為反傾銷應訴會計是以財務會計、成本會計、審計、管理會計作為其支持體系分別提供清晰的國際通用的會計賬簿體系，精確的成本資料、經過審計的會計報表及完整的競爭對手信息、替代國信息等全面的反傾銷應對所需資料。而蘇君、陶艷娟認為：對于反傾銷會計這個新的提法由于會計目標、會計假設等概念框架及結構等問題，尚未得到人們的普遍認可，因此，加強對反傾銷訴訟中涉及到的會計問題的研究勢在必行。
　　第三，對反傾銷會計的框架構成的研究方面，周友梅等國內學者普遍認為，反傾銷會計由三部分組成：反傾銷應訴會計、反傾銷規避會計、反傾銷提出會計。反傾銷應訴會計主要是提供應訴過程中所需要的會計資料和會計數據；反傾銷規避會計是在進口國未發起反傾銷調查之前，制定并實施會計戰略，避免引發反傾銷調查；反傾銷調查會計是針對進口國發起反傾銷調查的企業而言的，指對發起反傾銷調查程序中的會計數據、會計專門性問題和會計舉證材料所進行的收集、檢查、鑒定活動。在此基礎上，學者們進一步分析了反傾銷應訴會計理論，陶艷娟認為反傾銷會計的目的，是要解決他國對國內出口企業訴訟時國內企業會計材料的準備及他國企業對國內市場傾銷商品時的會計舉證問題。李保嬋認為反傾銷會計的目的是保證企業不受傾銷和反傾銷的威脅，減少因傾銷或反傾銷而遭受的損失，提高企業的國際競爭力。
　　第四，反傾銷會計的會計信息質量問題，陶艷娟強調了除了應遵循財務會計的各項原則，還應該強調以下原則：真實性、合法、合規性、通用性。李保嬋則強調了會計信息的公允性，認為只有公允的會計信息，才能在國際裁決中被采用。楊軍民、徐柯芝等對反傾銷中正常價值的確定進行了研究，并認為在對正常價值進行確認時，要求會計信息首先具有可靠性，其次是具有相關性。
　　三、對建立反傾銷預警系統的研究
　　楊全發等認為：應對反傾銷，應該以預防為主。反傾銷預警是指一國以出口國的身份，以WTO相關規則和出口國家相關法律、法規為依據，通過采集各國海關數據、政府或行業協會發展預測數據，跟蹤各國各類貿易救濟措施潛在信息，向本國政府、企業、行業協會和專業服務機構提供預警服務。為避免遭受國外反傾銷指控提供支撐。李云美認為：有效地規避國外對我國出口產品的反傾銷，應該從三方面入手：一是建立反傾銷的會計信息系統；二是建立健全的企業會計核算系統；三是培養反傾銷會計人才。張玉忠、孫德軒則對反傾銷預警系統進行了進一步細化研究，提出建立反傾銷預警的宏觀及微觀指標體系，宏觀指標體系如我國的出口增長率，出口貿易順逆差額、出口產品在進口國的市場占有率等指標。這些指標整體的反映了我國出口產品遭受反傾銷的可能性。反傾銷預警微觀指標的體系主要包括出口產品成本價格比、我國出口產品在進口國同類產品的市場占有率等。周友梅認為，進行反傾銷預警，對進口國及競爭對手會計進行核算亦是重要的一環。通過對進口國的進口情況核算，可以提供對進口國市場是否存在傷害的信息；通過競爭對手會計核算，可以為反傾銷抗辯提供替代國資料。黃勇等人則對在進行反傾銷預警時的數據挖掘工作進行了研究，提出了根據進出口產品的“正常價值”建立出口產品銷售的價格區間，當銷售價格在此區間的左側時，結合其他指標，確定存在有被反傾銷風險，偏離越大，風險越大。
　　
　　四、對提高反傾銷應訴勝訴率的研究
　　（一）確保財務信息真實可信
　　國內學者普遍認同：真實、可靠、完整的財務信息，是反傾銷應訴的重要證據，是勝訴的關鍵。這也恰恰是國內很多出口企業所忽視的內容，徐文麗認為，加強企業內部控制，規范企業的日常會計基礎工作，對日常的會計核算，嚴格執行會計準則、會計制度的規定，并對會計資料進行妥善保存，加強內部與外部審計等措施是企業反傾銷應訴取勝的基本前提，其他諸如孫錚、袁磊、周友梅等學者都持相似觀點。
　　（二）建立反傾銷應訴成本信息系統
　　當前，我國傳統成本核算中使用的成本核算方法已不能滿足反傾銷應訴的需要。在反傾銷應訴成本核算中，需引進“成本動因”的思想，通過成本動因分析來進行成本追溯，將單個涉案產品成本從企業的總成本資料中分離出來。企業應當建立反傾銷應訴成本信息系統，滿足調查問卷的回答、市場經濟地位的確定、替代國的選擇等方面的需要。反傾銷成本管理信息系統不屬于企業的財務會計系統，而應該是管理分析系統的一個部分，其數據來源于企業材料管理系統、生產管理系統和銷售管理系統，輸出的是符合WTO或進口國反傾銷規則的成本信息。
　　（三）促進我國會計準則體系與國際會計準則體系的接軌
　　吳俊英等認為，設計一套符合國際標準的會計準則是我國應訴國際反傾銷的迫切需要，會計準則的國際協調與全球趨同是解決反傾銷訴訟中會計問題的根本路徑。由于我國當前會計制度中的“成本”概念和國際反傾銷爭端中成本傾銷的“成本”概念的不同，使得不同的利益團體在在解說“成本”概念上發生分歧。因此，制定與國際會計準則趨同的或直接采用國際會計準則中相關的成本準則，明確固定成本與變動成本的核算對象、范圍、內容，以及具體的報告要求等就顯得格外重要。但是，孫錚、劉浩等學者在此問題上持相反的觀點，認為WTO沒有要求企業一定要采用IAS或美國的GAAP，恰恰相反只要求滿足出口國的合理的會計原則，這就決定了會計制度和會計準則的國際化不應是目前應對反傾銷的核心工作。
　　（四）加強反傾銷會計人才隊伍建設
　　面對當前嚴峻的反傾銷形式，我國以下反傾銷應訴工作領域需要大量的反傾銷會計人才：大企業的反傾銷會計部門；行業商會；會計師事務所、律師事務所等中介機構；反傾銷調查當局。對反傾銷會計人才的要求是復合型、外向化的人才。我國必須通過加強反傾銷會計學歷教育，加強由行業商會及國家商務部組織的反傾銷培訓等方式，加強對我國防傾銷人才的培養。
　　五、研究總結與展望
　　目前，我國很多學者對會計學在反傾銷中應用進行了研究，也取得了相應的成果，但是整體來說，我國的反傾銷會計的研究仍然處于起步狀態，將來的研究可以從以下方面著手：一是研究建立企業內部集反傾銷預警、應對反傾銷資料提供、應對反傾銷信息分析于一體的反傾銷應訴會計管理信息系統，以走出當前我國企業在面對國外的反傾銷訴訟措手不及、無法及時提供相關資料的窘局，從而保持我國出口企業在國際競爭市場上的有利地位；二是國外對反傾銷會計的研究由來已久，我國應該加強對國外反傾銷會計理論的學習，洋為中用，為我國應對反傾銷會計建立堅實的理論基礎。
　　參考文獻：
　　1、袁磊.中國企業應對反傾銷會計問題研究——基于調查問卷和案例的會計分析[D].復