試論我國會計誠信體系的構建

　　摘要：在我國現實經濟生活中，會計信息失真現象變得極為突出，各種會計造假案件不斷爆出，會計誠信面臨嚴峻考驗，亟需構建會計誠信體系。文章從會計誠信體系的內涵入手，分析我國會計誠信體系構建的必要性和會計誠信缺失的原因，最后提出我國會計誠信體系構建的對策。
　　關鍵詞：會計誠信；體系構建；制度保障；文化建設
　　
　　我國的《會計法》要求會計提供的信息必須“真實、可靠、完整”，國際會計準則委員會在其制定的《編報財務報表的框架》中，也明確規定企業對外報出的財務報表必須具備“可靠性”，可靠性集中體現在“真實反映”。2001年，前國務院總理朱熔基為北京國家會計學院提寫的“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的校訓，其核心就是誠實守信。然而當前，會計信息失真現象卻變得很普遍，例如，操縱收入確認時間或確認虛假收入，利用虛擬資產高估利潤，利用其他應收款應付款隱瞞虧損或藏匿利潤（黃世忠，2007），設置多套賬，編造和提供虛假財務報表等，給國家、企業和投資人的經濟利益造成了嚴重的損害，增加了交易成本，滋生了社會腐敗現象，嚴重影響了我國證券市場的正常運行和我國經濟的正常發展。因此，會計誠信體系的構建就變得極為迫切。
　　一、會計誠信體系的內涵
　　會計誠信體系是指由與會計誠信活動有關的法律規章、政策保障、市場管理、文化建設、宣傳教育、組織機構等共同構成的一個體系（湯洪亮，2006）。會計誠信體系主要包括以下方面的內容：一是以法律法規為主，通過制定完善的法律制度，使會計誠信信息的采集、整理、評價及后續的激勵約束有法可依；二是以政府相關部門為主，各部門要充分利用自身優勢，相互協調，加強對市場主體的監管（岳上植，2006）；三是文化建設和宣傳教育為主，通過文化建設和宣傳教育，提高社會的信用水平，增強社會成員的誠信意識；四是會計組織為主，加強會計組織自律建設，形成會計行業自律性懲戒機制。
　　二、我國會計誠信體系構建的必要性
　　（一）會計誠信體系構建是維護社會主義市場經濟秩序的內在要求
　　社會主義市場是公平競爭的市場，而誠信是公平競爭的本質要求，所以誠實守信也是社會主義市場經濟的一個重要特征。會計誠信是否規范，對我國社會主義市場經濟順利運行具有舉足輕重的影響，會計誠信缺失將導致我國社會經濟秩序混亂，進而將導致整個社會信用鏈條無法有效連接。由于我國會計誠信體系還不健全，會計誠信缺失現象普遍存在，嚴重危害了市場經濟秩序，大大提高了市場交易成本，導致嚴重的不公平競爭，直接影響到我國社會主義市場經濟的健康發展。因此，要規范市場經濟秩序，建成完善的社會主義市場經濟體制，就必須建立會計誠信體系，營造一個良好的經濟發展環境，促進我國市場經濟的健康發展。
　?。ǘ嬚\信體系構建是社會信用體系建設的重要內容
　　在現代社會經濟活動中，各經濟活動主體之間的關系日益緊密，這種日益緊密關系要求以信用為基礎，而這種信用最先從會計誠信關系中體現出來。在中國上市公司當中，瓊民源、鄭百文、銀廣夏、科龍、藍田股份等這些會計造假的典型案例，不僅給股市帶來了極大的震蕩，同時使社會公眾對股市、會計失去了信任，并影響到整個社會的信用，對整個社會信用體系產生懷疑，對社會信用體系的建設產生了很大的負面影響。因此，要建立牢固的社會信用體系，就必須加快會計誠信體系的建設。會計誠信體系作為整個社會信用體系的一個重要組成部分，在建立社會信用體系中起著重要的基礎作用，是社會信用體系建設的重要內容。
　　（三）會計誠信體系構建是解決會計信息失真的有效措施
　　會計報告主體為了自身的經濟利益，操縱利潤，粉飾財務報表，進行會計造假，對外報出不實或虛假會計信息，嚴重違背了會計應提供真實、可靠、完整的原則，致使會計信息失真。因此，要解決會計信息失真、會計造假的問題，最有效的措施就是建立完善的會計誠信體系，制定有效的會計誠信激勵約束機制和嚴格的失信懲戒制度，保證會計信息的真實、可靠和完整。
　　三、我國會計誠信缺失的原因分析
　　（一）信息不對稱為會計誠信缺失提供了空間
　　信息不對稱是指市場經濟的活動主體享有不相同的信息。首先，會計信息的提供者與會計信息的使用者的信息不對稱。會計信息的提供者通常直接參與企業的經營管理，了解企業經營活動的全過程，掌握企業內部的各種信息。而會計信息的使用者不直接參與企業的經營管理，只能靠會計信息提供者提高的會計信息來了解企業的經營狀況，會計信息的提供者可能會違反誠信原則，向會計信息使用者提供虛假的會計信息，從而給會計誠信的缺失提供了空間。其次，由于一部分股票市場的投資者喜歡獵取小道消息，對會計信息的真假不進行甄別，從而造成市場對虛假會計信息的大量需求。由于這種需求的增加，進而導致虛假會計信息供給的增加，形成“虛假會計信息”。所以，這種信息的不對稱也會給會計誠信的缺失提供空間。
　?。ǘ├骝屖故菚嬚\信缺失的直接動力
　　會計造假之所以屢禁不止，是因為會計造假的背后有著巨大的經濟利益。企業通過提供虛假會計信息可騙取銀行、投資者、債權人和政府等利益相關者的信任，并因此獲得貸款、投資、政策傾斜或減少稅金等經濟利益。而會計師事務所為了爭奪市場，不惜違反會計職業道德，對被審計單位往往進行“技術”處理，出具虛假會計報告，幫助其進行會計造假。正是這些復雜的利益關系為會計誠信缺失提供了動力。
　?。ㄈ嫹芍贫炔煌晟剖窃斐蓵嬚\信缺失的法律原因
　　首先，現行會計法律制度對會計造假所需承擔的法律責任以及處罰都有明確的規定，但也有一些需要完善的地方，例如，在《會計法》和《刑法》中，對一些會計人員、會計機構不依法履行《會計法》賦予的會計監督職權，未認定是違法。這在一定程度上強化了會計人員核算職能，而弱化了監督職能，只核算而不監督，會計信息失真就不可避免了。其次，會計準則無法確保會計信息完全真實可靠（黃世忠，2007），這是因為：會計準則無法完全排除公司管理層的會計選擇；會計準則只規定了最低的披露要求，但不限制經理自愿提供額外披露；會計準則本身可能歪曲信息。
　　（四）會計監督力度不夠嚴厲助長了會計誠信缺失的氣焰
　　從我國目前的情況來看，監管工作起不到多大作用。國家出臺了多項的內部控制制度，包括銀行存款內部控制制度、現金內部控制制度等，目的是通過建立完善的內部控制制度，對會計信息的確認、計量和報告進行監督，但在實際工作中內部控制制度并不能有效的執行，內部審計機構通常也只是一個擺設。而來自企業外部的工商、稅務、審計等行政執法部門，大多數都各自為政。對于提供虛假會計信息的違法行為，顧及到人情關系，通常只要求改正，通過罰款的形式進行處罰，處罰的力度不夠嚴厲，使得會計誠信缺失在這種處罰環境中變得越來越嚴重。而且在執法過程中，有法不依、執法不嚴、違法不糾的現象經常發生，所以，這種寬松的監督力度也助長了會計誠信缺失的氣焰。
　　四、我國會計誠信體系構建的對策
　?。ㄒ唬┙∪屯晟茣嫹芍贫?，為會計誠信體系的構建提供制度保障
　　在中國會計實務中真正廣泛地確立誠信原則，必須從制度上采取有效措施（楊雄勝，2002）。會計職業道德對會計人員和會計機構有一定的約束力，但很有限，因此要加強會計立法，健全和完善會計法律制度。首先，把會計誠信納入會計法律之中，形成法律威懾，讓違反會計誠信行為承擔法律責任。其次，加大會計立法，制定相應會計制度，壓縮財務報表粉飾的空間，減少會計造假的可能性，進一步完善和嚴格規范關聯方交易的信息披露。再次，建立以法律為主導的會計誠信激勵約束機制。這種機制是對企業和個人會計誠信的優劣進行的激勵和約束，對守信企業和個人給予獎勵和優惠，對失信企業和個人給予行政處罰和刑事處罰。從而為會計誠信體系的構建提供法律和制度保障。
　　
　?。ǘ┘訌娬谋O管和處罰力度
　　首先，作為會計監管的政府相關部門，例如，工商、財政、稅務、審計、銀行、證券等部門在必要時可以聯合執法，對所掌握的企業信息要做到共享，嚴格查處違反會計法律行為。同時執法人員要做到違法必究、執法必嚴，絕不徇私枉法。其次，證券監督委員會要嚴格加強對上市公司的監管，對提供虛假會計信息的上市公司要一查到底，加大會計失信的懲罰力度，增加會計失信成本。再次，作為會計的社會監督，會計事務所要加強對被審計單位的監督，對違反會計法律法規的行為，要敢于出具否定審計報告和無法表示審計報告，努力促進會計誠信體系的構建。
　?。ㄈ┘訌娨詴嬚\信為核心的會計職業教育
　　對會計從業人員的職業教育要以會計誠信教育為主要內容，會計誠信教育起著使外在的會計職業道德規范得以轉化為會計人員內在的品質和行為。首先，在高等院校會計專業開展會計誠信教育。美國會計學會（簡稱AAA）認為：“會計教育不僅傳授必需的技巧與知識，而且要灌輸道德標準和敬業精神。”高等院校應把教書與育人緊密結合起來，不僅傳授會計專業知識和業務技能，同時也要培養他們的會計道德觀念，增強會計誠信意識。其次，加強對在職會計人員的誠信教育，將會計誠信教育與繼續教育結合起來。通過會計人員繼續教育，對會計從業人員進行會計法律和會計職業道德觀念的灌輸。
　?。ㄋ模┘訌姇嬚\信文化建設，完善會計誠信體系
　　會計誠信文化是指會計相關人員在長期的經濟交易過程中，受一定的社會文化背景、意識形態影響而長期形成的一種精神成果或文化觀念。會計誠信文化建設既是對《會計法》等法律要求的詮釋，又是企業管理當局和會計從業人員應當遵循的基本準則。企業誠信文化是會計誠信的基礎，對會計誠信體系的建立有重要作用。首先，加強以誠信為本的企業文化建設，營造一種“誠信為本”的企業文化氛圍，把誠信作為企業生存與發展最寶貴的資產。其次，提高會計從業人員的會計誠信文化意識，通過宣傳教育和培訓等方式向會計從業人員灌輸誠信思想，以敬業、誠信的行為準則指導自己的行為。當然，會計誠信文化作為社會文化的特殊組成部分，其建設受到整個社會環境的影響，所以要加強會計誠信文化建設就要改善社會文化環境，提高整個社會的信用水平，營造良好的會計誠信環境，完善會計誠信體系。
　　五、小結
　　經濟越發展，會計越重要，會計誠信就越重要。會計誠信體系的構建，可以有效的保障會計信息披露的真實性，減少會計信息的失真，進而促進國家經濟的發展，提高整個社會的信用水平。同時構建會計誠信體系是一個長期而又復雜的過程，不僅要從制度、監管等方面著手，更要加強會計誠信教育和會計誠信文化的建設。
　　參考文獻：
　　1、楊雄勝.會計誠信問題的理性思考[J].會