淺析公允價值的確認和計量在我國新會計準則中的應用

　　摘 要：本文針對新會計準則中公允價值計量屬性在近幾年的運用，分析了公允價值的定義與其他幾種計量屬性的關系，著重對此準則中公允價值確認和計量的運用問題進行分析和思考，從公允價值的基本理論及其確認和計量屬性在我國會計準則的應用中所面臨的問題等方面進行深入探討，就運用公允價值的意義、特點、存在的問題進行了說明。
　　關鍵詞：公允價值 新會計準則 計量 會計 應用
　　
　　一、公允價值確認和計量的概述
　　國際會計準則委員會(IASC)認為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債結算的金額。美國財務會計準則委員(FASB)認為：公允價值是雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中，自愿購買(或承擔)或出售(或清償)一項資產(或負債)的金額。我國新會計準則將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
　　公允價值的確認依據包括：1.初始取得的金融資產或承擔的金融負債，應當以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。2.企業采用未來現金流量折現法確定金融工具公允價值的，應當適用合同條款和特征在實質上相同的其他金融工具的市場收益率作為折現率。3.要有存在活躍市場的金融資產或金融資金，并且活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值。所謂活躍市場中的報價通常是指從交易所、定價服務機構、行業協會、經紀商等獲取的到的代表了在市場交易的公平交易中實際發生的價格。4.金融工具不存在活躍市場的，企業應當采用估值技術確定企業的公允價值，這樣采用估值技術得出的結果就會反應估值日在公平交易中可能被采用的參與交易的到價格。
　　二、公允價值在我國新會計準則中的應用狀況
　　（一）公允價值在具體準則中的應用及評價
　　1.《企業會計準則第3號——投資性房地產》該項準則用于規范土地、房產中專門用于投資(而非自用)項目的處理，在會計報表中將單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式(與固定資產差異不大)或者公允價值模式，但以成本模式為主導，主要是考慮到我國的房地產市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高。同時規定如有活躍的房地產交易市場，有確鑿證據表明公允價值能夠持續可靠取得，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，這種模式下不計提折舊或減值準備，公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益。
　　2.《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》 新準則規定，非貨幣性資產交換同時滿足兩個條件時，以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。這兩個條件是:(1) 交換具有商業實質，(2) 換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確認換入資產成本的基礎，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠。
　　3.《企業會計準則第12號——債務重組》 新準則中關于債務重組的規定基本回到了我國1998年時的情形，與國際會計準則中的相關規定大致相同。我國企業會計準則第12號《債務重組》中提出以非現金資產清償債務時，債權人應當以受讓的非現金資產按其公允價值入賬；將債務轉為資本時，應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資；修改其他債務條件時，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后的賬面價值。
　　4.《企業會計準則第20號——企業合并》 準則第三章第十二條“非同一控制下的企業合并”中規定：購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。第十三條規定：購買方應當在購買日對合并成本進行分配。(1) 購買方在對合并成本大于合并中取得的被購買方的各項可辨認資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；(2) 購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方的各項可辨認資產公允價值份額的差額，應當按照下列規定處理：對取得的購買方的各項可辨認資產、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復核，經復核后合并成本仍然小于合并中取得的可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益。
　　5.金融工具會計準則 金融工具會計準則包括《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業會計準則第24號——套期保值》和《企業會計準則第37號——金融工具列報和披露》，對有關金融工具的處理作了詳細的規范 [8]。準則各有側重、相互關聯、邏輯一致，形成一個整體，彌補了我國金融工具準則上的空白。
　　（二）公允價值計量應用中存在的問題
　　1.公允價值運用的可靠性問題 公允價值計量雖然具有許多優點，但它也具有數據、資料不易取得，計量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點。公允價值的運用雖然提高了會計信息的相關性，卻降低了會計信息的可靠性。
　　2.公允價值運用的主觀判斷問題 公允價值的確定有一定主觀性，加上公允價值本身的表現形式有多種，內容相對也比較復雜，公允價值運用中對主觀判斷的要求十分關鍵。在沒有市場價格的情況下，要由交易雙方自己來確定，這些都需要有主觀判斷。
　　3.公允價值運用的謹慎性問題 在《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交換》中規定：當交換具有商業性質并且換人資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量時，應當以換出資產公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。當上述條件不能同時滿足，則應當按換出資產的賬面價值確認換入資產的賬面價值。
　　由此可以看出，新會計準則對公允價值的運用采取了非常謹慎的態度，不是任何企業在任何情況下都可以運用公允價值，若不能滿足公允價值的適用條件，則是不能運用的。
　　（三）完善公允價值應用的市場條件
　　1.培育活躍的市場體系 首先是政府應鼓勵和支持社會中介服務機構。其次是不斷提高我國金融市場特別是外匯市場和資本市場開放水平，不斷擴大我國金cd4ae49a13dcb169f7919e43a34b28fb融市場的價值信息流動范圍，以提高資本市場帶動下的資源配置能力。
　　2.發展資產評估行業 大力發展資產評估行業，使其在生產資料市場、產權交易市場、資本市場等交易環境中發揮應有的作用，這樣也使得在會計準則中公允價值的計量更加趨于客觀公平。
　　3.規范公允價值信息的披露 加強會計人員的操作技能的培訓，提高實際技術操作水平及職業判斷能力，增強職業道德意識，為公允價值全面應用提供保障。
　　4.普及公允價值的認識 公允價值在我國運用的阻力，還來自于人們思想認識上存在的誤區，通常錯誤的認為公允價值和歷史成本是對立的計量屬性，二者不可兼得；容易將相關性和可靠性看成此短彼長的會計質量特征，認為公允價值的相關性較強而可靠性差；沒有理解可靠與相關的辯證關系，將公允價值估計等同于隨意估計，為操縱利潤打開方便之門。這些錯誤觀念嚴重阻礙了公允價值計量的推廣運用。
　　三、我國會計制度中公允價值的發展前景
　　我國會計制度中在制定公允價值的確認和計量時是謹慎的，是在充分考慮了我國目前的經濟發展、企業體制和公司治理，以及法律、文化等會計環境下出臺的。雖然公允價值在我國運用中仍然存在著不少問題，但是從公允價值的國際應用來看，公允價值的廣泛采用是不可回避的，將有可能發展成為未來價值計量主要屬性。公允價值的計量雖然較難，但是也不能放棄其在新會計準則中的應用，因為公允價值本身是合理的，關鍵是我們要為公允價值的應用提供一個良好的外部條件。通過提高我國會計人員和機構的職業水平、專業素質以及職業道德水平，也需要提高會計信息化的水平等因素，為公允價值在我國的全面應用創造良好的環境和基礎。目前來看，我國在相當長的時間內還將是歷史成本與公允價值計量模式并存的局面，但公允價值將是財務會計發展的方向，在我國的市場環境成熟后，公允價值一定會得到廣泛的應用。
　　
　　參考文獻：
　　[1]葛家澍.財務會計概念框架研究的比較與綜評[J].會計研