論開展經濟責任審計對內部審計人員素質和能力的要求

郝曉燕

（健雄職業技術學院，江蘇 太倉 215411）

一、經濟責任審計的含義

《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》第三條指出"領導干部任期經濟責任，是指領導干部任職期間對其所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。

《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》第三條指出"本規定所指任期經濟責任，是指企業領導人員任職期間對其企業資產、負債、損益真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任"。

根據以上所述，經濟責任審計指對企事業單位的法定代表人或企業領導人在任期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、開展經濟責任審計的風險性

經濟責任審計的結論同樣是建立在審計人員的職業審查和專業判斷的基礎之上的，同樣受各種主客觀因素的影響，所以內部審計機構開展經濟責任審計同樣面臨審計風險。

（一）經濟責任審計的客觀風險

1、內部審計機構所處地位帶來的風險

由于內部審計部門屬于單位的內設機構，受同一領導的管理，對發現問題的處理和糾正，相對于外部審計難度要大。這就有可能使內部審計人員在提出審計意見時發表與審計事實不符的結論，從而引發審計風險。

2、干部任命管理過程中存在的風險

干部任命中先離任后審計，或者集中調整干部，期后要求審計，這樣由于時間緊，任務重，就會忽視審計質量，帶來審計風險。

3、對經濟責任審計期望過大的風險

經濟責任審計并不是萬能的，并不能審計出所有的經濟責任問題，某些經濟違法行為單憑審計是無法查實的，因此，認識上的偏差將導致審計風險。

（二）經濟責任審計的主觀風險

1、內部審計人員業務素質不足的風險

內部審計人員的業務素質不足使內部審計人員對重要的審計事實認定不清，特別是違法違紀事實不能進行全面揭露，就會使審計意見存在不真實，不客觀、不公正的可能，帶來審計風險

2、審計工作取證不當，查證不實的風險由于經濟責任審計的時間較短，審計方法交落后，使審計人員收集充分適當審計證據的難度很大，審計人員往往借助間接證據進行分析判斷，這必然會影響到審計工作的質量，增大審計風險。

3、定性不準、評價失真的風險

經濟責任審計同樣需要以法規作為審計依據，但是以新法規定性以前的問題，或以地方、部門法規而非國家法規解釋不合規情況都會使審計報告定性不準。審計報告中對審計情況不能做到真實評價失真這樣也會引發審計風險。

三、開展經濟責任審計的要求

經濟責任審計工作由于實踐的不足和認識的局限性，還簡單套用傳統的財務收支審計模式，極大地束縛了工作實踐，影響了經濟責任審計的實際效能，削弱了經濟責任審計制度的預期效應，為了有效的達到經濟責任審計的目的，有必要明確經濟責任審計的要求。

（一）統一認識

經濟責任審計不是內部審計機構的獨角戲，經濟責任審計的順利進行，不僅需要提高單位對經濟責任審計工作的領導，而且需要加強內部審計機構與相關部門的協商溝通以及職工對經濟責任審計的內容、范圍等的認識。

（二）規范程序

規范的審計程序是確保經濟責任審計行為合法、審計質量可靠的前提。在經濟責任審計前，要堅持"先審后離"的原則，在審計中，要明確操作規程，在執行審計的各個環節實行分級負責制；審計后，要進行檢查工作，以確保經濟責任審計的質量。

（三）突出重點

經濟責任審計固然會涉及到被審計對象經濟活動的方方面面，但重點應是審計調查中發現的傾向性問題和經濟活動中容易出現違紀行為的環節。其他的方面應作為審計的一般問題對待。

（四）準確評價

經濟責任主要涉及集體決策和個人決策的責任和前任領導與現任領導的責任，所以經濟責任審計對查實的問題要進行正確性的判斷，正確定性是寫好經濟責任審計評價的前提。

四、開展經濟責任審計內部審計人員應具備的素質和能力

為了實現經濟責任審計的目的，降低經濟責任審計風險，內部審計人員在開展經濟責任審計時，遵循經濟責任審計的要求，努力提高自己的素質和能力。

（一）職業道德素質和能力

《審計機關審計人員職業道德準則》和《內部審計人員職業道德準則》都對審計工作應具備的職業道德做了明確具體的規定。

1、職業感

內部審計人員需要認識到做好經濟責任審計工作的艱巨性、復雜性和重要性,要把做好經濟責任審計工作當作自己的一項職業追求,只有這樣才能不斷提高工作能力和水平,保證和提高經濟責任審計的質量。

2、獨立性原則

獨立是審計工作的靈魂,也是實現經濟責任審計客觀、公正的基礎。內部審計人員在經濟責任審計工作中要堅持獨立的思考和嚴謹務實的工作作風,以真實、充分的審計證據,謹慎提出審計評價和意見，確保審計質量。

3、專業勝任能力

經濟責任審計需要會計、審計、法律、經濟等方面的知識的支撐,內部審計人員需要在日常工作中不斷充實和積累相關知識和政策,借鑒合吸收先進的經驗和方法使審計工作質量得到有力保證。

（二）專業素質和能力

《中華人民共和國審計法》規定了審計人員應當具備與其從事的審計工作相適應的專業知識和業務能力。

1、會計與審計知識和技能

經濟責任審計是對會計資料和信息進行審查的一項工作，內部審計人員熟悉會計的知識和技能有助于獲取經濟責任審計的證據，提高審計的質量。掌握新的較為扎實的審計程序和方法，并將之應用到時間轉化為豐富的實際審計經驗，內部審計人員才能做出恰當的職業判斷,選擇有效地審計方法,完成審計任務。

2、各類經濟法律法規知識

內部審計人員要了解被審單位開展經濟活動的依據,評判經濟活動本身以及會計工作的合法性,就必須要熟悉掌握較為全面的經濟法律法規知識。

3、其他知識和技能

具備一定的經濟理論和計算機知識，有助于內部審計人員順利的開展經濟責任審計工作，提高審計效率。

（三）綜合素質和能力

審計工作綜合性很強,所以要求內部審計人員除了具備職業素質和能力以外，還需要具備綜合的素質和能力。

1、心理素質

當發現重大審計問題時,內部審計人員就會面對各方面的壓力和干擾。這時，內部審計人員需要具備良好的心理素質，堅持原則,堅持獨立客觀公正的觀點，才能保證審計的公正性。

2、溝通協調能力

開展經濟責任審計，內部審計人員需要與單位有關責任人、財務人員、業務人員及審計團隊內部成員的溝通協調。只有進行充分的溝通協調，才能全面掌握審計情況,確定審計重點,合理保證審計質量。

3、管理能力

這要求內部審計人員要熟悉單位內部管理環境和管理流程,通過審計積極主動地針對管理的薄弱環節提出切實可行的整改措施,有效降低單位的管理風險,改善審計工作的外部環境，實現審計的附加價值。

[1]葛家澍.余緒纓等.審計學[M].北京：中國財政經濟出版社,1999.155-168.

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[3]王利明,高雅青.黨政領導干部經濟責任審計精要與案例[M].中國大百科全書.33-78.