特定金融資產所得稅的會計處理

秦文嬌

可供出售金融資產的會計處理具有特殊性，而針對其遞延所得稅的處理是否妥當也會影響企業的投融資收益。

會計分錄為：

借：應收利息 500

貸：投資收益 500

借：銀行存款 500

貸：應收利息 500

持有乙公司債券影響當期權益（其他綜合收益）金額=100×90-10000=-1000（萬元），會計分錄為：

借：其他綜合收益 1000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 1000

持有乙公司債券在2013年12月31日的計稅基礎為其取得時成本10000萬元，賬面價值為9000萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異，確認遞延所得稅資產1000×25%=250（萬元）。

確認遞延所得稅相關的會計分錄：

借：遞延所得稅資產 250

貸：其他綜合收益 250

2、持有丙公司股票影響當期權益（其他綜合收益）金額=1000×16-20000=-4000（萬元），會計分錄為：

借：其他綜合收益 4000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 4000

持有丙公司股票在2013年12月31日的計稅基礎為其取得時成本20000萬元，賬面價值為16000萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異，確認遞延所得稅資產4000×25%=1000（萬元）。

確認遞延所得稅相關的會計分錄：

借：遞延所得稅資產 1000

貸：其他綜合收益 1000

三、2014年12月31日

1、持有的乙公司債券應確認的減值損失金額=10000-100×50=5000（萬元），購買的可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的其他綜合收益（無論借方或貸方余額），應當予以轉出，計入當期損益（資產減值損失）。會計分錄為：

借：資產減值損失 5000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 4000

其他綜合收益 1000

持有乙公司債券在2014年12月31日的計稅基礎為10000萬元，賬面價值為5000萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異，產生遞延所得稅資產5000×25%=1250（萬元），由于2014年遞延所得稅資產有期初余額250萬元，本期確認遞延所得稅資產1000（1250-250）萬元，同時要把原直接計入所有者權益中的其他綜合收益的部分轉回：

借：遞延所得稅資產 1000

其他綜合收益 250

貸：所得稅費用 1250

2、持有的丙公司股票應確認的減值損失金額=20000-1000×10=10000（萬元），會計分錄為：

借：資產減值損失 10000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 6000

其他綜合收益 4000

持有丙公司股票在2014年12月31日的計稅基礎為20000萬元，賬面價值為10000萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異，產生遞延所得稅資產10000×25%=2500（萬元），由于2014年遞延所得稅資產有期初余額1000萬元，本期確認遞延所得稅資產1500（2500-1000）萬元，同時要把原來計入其他綜合收益的部分轉回：

借：遞延所得稅資產 1500

其他綜合收益 1000

貸：所得稅費用 2500

四、2015年12月31日

1、調整乙公司債券賬面價值對當期損益的影響金額=100×85-100×50=3500（萬元），會計分錄為：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 3500

貸：資產減值損失 3500

持有乙公司債券在2015年12月31日的計稅基礎為10000萬元，賬面價值為8500萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異，產生遞延所得稅資產1500×25%=375（萬元），由于2014年遞延所得稅資產有期初余額為1250萬元，將以前確認的遞延所得稅資產轉回的會計分錄：

借：所得稅費用 875（1250-375）

貸：遞延所得稅資產 875

2、持有丙公司股票權益投資的減值不能通過損益轉回，而應通過權益轉回，因持有丙公司股票對當年權益的影響金額=1 000×18-1000×10=8000（萬元），會計分錄為：

借：可供出售金融資產——公允價值變動 8000

貸：其他綜合收益 8000

持有丙公司股票在2015年12月31日的計稅基礎為20000萬元，賬面價值為18000萬元，賬面價值小于計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異，產生遞延所得稅資產2000×25%=500（萬元），由于2014年遞延所得稅資產有期初余額2500萬元，將以前確認的遞延所得稅資產轉回的會計分錄：

借：其他綜合收益 2000（2500-500）

貸：遞延所得稅資產 2000

（作者單位為山東濱州市公路管理局）