圍繞政府性資金開展財政審計

一、圍繞政府性資金開展財政審計的重要意義

（一）提高了兩個報告的質量

財政審計一體化對財政資金從收入到撥付、管理、使用的整個運行過程進行審計監督，最終以兩個報告為載體反映審計成果。通過推進財政審計一體化工作，各級政府對審計發現的問題高度重視，對整改情況跟蹤督查，財政預算執行審計工作取得了良好反響，人大常委會可以獲取重要資料和數據。

（二）擴大了審計的覆蓋面

以全部政府性資金為主線，使財政審計監督更加全面、更為有效。一是擴大了審計監督的政府性資金面。實踐中在強化預算內資金審計的同時，把預算外資金、政府性債務、投融資納入到財政審計范疇，實現對全部政府性資金的全方位監督，為各級政府科學理財、用財提供依據。二是審計監督不僅關注資金管理層面，也關注政策制訂及執行層面的問題。按照全部政府性資金審計的要求，針對稅收減免、土地出讓金減免等隱性財政支出領域，有重點地關注地方政府出臺的各類涉及政府性資金收支的優惠政策，審計中不僅檢查政策的制訂與執行是否符合國家的有關規定，同時也考察政策的成本效益情況，對政策的合理性進行分析并提出審計建議，有效地實現財政審計與現階段績效審計探索的結合，為績效審計實踐開辟了新思路。

（三）加強了整體的審計監督力度

財政審計一體化實現了人力、信息、技術、成果等資源的有效整合，財政審計與專項審計調查及績效審計的結合等等，大大加強了整體的審計監督力度，主要體現在以下幾個方面：一是深化了預算執行審計，為預算執行審計注入了新的生命力。二是促進全面準確地評價鄉鎮長的經濟責任，推進了鄉鎮長經濟責任審計工作。三是形成合力，解決共性問題。審計事業發展到當前階段，審計的專業分工與審計內容的交叉已是不容回避的矛盾，而財政審計一體化的運行則有效地解決了這一矛盾。

二、圍繞政府性資金開展財政審計的主體思路

（一）審計視野面向全部政府性資金

全部政府性資金又稱政府收入，是以政府名義籌集，并由政府來管理和使用的所有收入。

以全部政府性資金為主線，突出以下四個層面的審計重點：一是摸清全部政府性資金的分布狀況及總量規模。包括預算內資金、各類預算外資金和基金、政府通過投融資機構籌集的資金、土地出讓金（包括減免、返還部分）、給企業減免、補貼的資金等等，這些資金有相當部分在決算報表上是無法反映的。二是審計并分析全部政府性資金的主要支出方向。分析支出結構可以看落實科學發展觀、構建和諧社會的要求是否貫穿于政府工作之中。根據政府性資金總量并從支出結構分析，如行政管理、社會保障、科教文衛、農業農村、基本建設、清償債務的支出各是多少，就能從資金的投向看出政府的行政理念。分析支出重點可以看出公共行政管理體制、公共財政體制的建立是否到位，政府職能的轉換程度如何，以及履行經濟調節、市場監管、社會管理、公共服務等基本職能的狀況。從對政府性資金收支管用（決策、執行、監督）的審計，分析對國家經濟政策的執行、落實情況，是否存在隨意決策、濫用權力的違紀違規行為，是否存在管理不善、決策失誤、造成損失浪費及國有資產流失問題。三是檢查評估全部政府性資金的管理現狀。這些年的同級審計監督糾正規范了不少違規預算行為，目前預算內資金的管理相對較為規范。而其他預算外資金，特別是對近年來日益膨脹的政府性負債管理較為薄弱，支出的內控制度也不甚健全，理應是當前財政審計必須關注的重點。四是分析評價全部政府性資金的變動趨勢。通過審計各類政府性資金的結余情況，可以分析政府收入的盈余或赤字狀況，這比原來只通過預算內盈余情況進行評價顯然更可靠、更準確、也更全面。

（二）摸索財政審計一體化模式

財政審計一體化是審計機關在現有的財政審計對象、審計人員配備、審計裝備手段等條件下，對審計資源進行統一調配和整合，對財政性資金從籌集、分配、管理到使用的全過程進行監控，在合規性審計的基礎上對財政資金的支出結構和使用效益予以關注，并最終以“兩個報告”為主要載體反映審計成果的過程。財政審計一體化的目標是：科學整合審計資源，建立協調高效的工作機制，發揮專業審計優勢，增強審計機關整體合力，提高“兩個報告”質量，全面提升審計工作的層次和水平。在審計范圍上，橫向向政府的各類基金、土地出讓金、政府負債拓展，縱向向專項資金的使用績效、政府舉債的基本建設項目、國有企業資產的保值增值延伸。

財政審計一體化主要以財政審計的內容為基礎，還包括對政府固定資產投資項目的審計、政府基礎設施建設投資公司的審計，其他財政收支審計和專項審計調查。具體包括：預算執行審計、財政決算審計、鄉鎮財政審計、轉移支付審計、政府負債審計、土地資金審計、部門預算審計、專項資金審計、財政投資績效審計、重點國有企業審計、其他財政收支審計及專項審計調查。

（三）具體操作實現“六個結合”

在實現財政審計一體化的過程中注意樹立“一盤棋”的觀念，充分發揮各專業審計的優勢，形成整體合力，統籌審計資源和計劃管理，突出重點，使審計機關的整體效能大于各部分效能的簡單之和。在具體操作上做到“六個結合”：

1.“同級審”與“上審下”相結合。在組織本級預算執行審計的同時，積極開展對下級政府的財政決算審計，兩年左右輪審一次，并積極探索“同級審”和“上審下”相結合，促進財政決算審計進一步深化。審計中先審閱“同級審”資料，充分利用現有審計成果，節約審計資源，提高審計效率和審計質量。實踐中，“同級審”和“上審下”在審計時間上有所錯開，審計內容上有所側重，審計單位上有所區別，審計資料上共同利用，結合各地具體情況加以科學合理的安排。

2.財政審計與專項審計特別是投資審計相結合。省廳《關于加強投資審計工作的指導意見》提出，要以財政性投資項目為重點，實現項目審計與資金審計的有機結合，努力完成擴大審計覆蓋面和深化投資績效審計工作的雙重任務。根據省廳每年針對全省財政形勢和財政審計工作動態，提出符合實際的年度財政審計工作思路和總目標，對重點部門、專項資金、政府采購、政府負債、財政投資等需要重點關注的內容，來制訂滾動計劃，以保證審計的連續性。各專業審計部門圍繞財政審計工作思路和總目標，提出深化本專業審計工作的具體目標和工作計劃。財政審計與專業審計相結合的一個重要方面就是加強一般部門單位審計與財政預算執行審計的結合。圍繞財政預算執行這一主題，抓住預算批復、財政資金轉撥、資金管理使用和收入征收管理等四個環節，著重研究解決政府財政層面的情況和問題。對財政審計中發現的有關預算執行單位的問題一查到底，直接延伸審計，問題復雜的另行立項審計。對跨部門流動和管理的財政資金，探索由財政審計部門與有關專業審計部門聯合審計的辦法，在財政部門審計中注意相關專業審計的信息收集和反饋，在部門單位審計中，發揮財政支出審計的基礎作用，在揭露和糾正部門單位財務收支中存在問題的同時，注意反映財政管理方面的情況。

3.財政審計與經濟責任審計相結合。將縣、鄉財政決算和部門單位預算執行情況審計與鄉鎮政府領導和部門單位領導經濟責任審計結合起來，實現經濟責任的人格化。有預算管理分配權的部門、單位領導經濟責任審計以預算執行情況為主要審計內容，關注財政資金的使用效益，以此為基礎評價領導干部的經濟責任。每年把鄉鎮財政決算審計和鄉鎮領導經濟責任審計有機結合起來，確定較具體的審計范圍、內容和重點。確立以鄉鎮長經濟責任為中心，以財政決算審計為基礎，以當地全部政府性資金的收支管用為主線，其他各專業審計密切配合的工作格局，統一組織、分工負責、協同配合、資源共享。通過審計，促進各級領導干部樹立科學的發展觀和正確的政績觀，按照公共財政的要求，建立規范、透明、公正的財政分配制度，合理、高效地使用政府性資金。同時利用財政審計與鄉鎮長經濟責任審計相結合的優勢，克服財政“上審下”忽視財政績效審計的傾向和“同級審”無視上級財政利益的缺陷，使財政決算審計和預算執行審計的優勢同時得到發揮，不斷深化財政審計，促進經濟責任審計質量的提高。

4.財政審計與專項審計調查相結合。針對專項審計調查覆蓋面廣、時效性強的特點，重點結合地方財政改革和財政審計中發現的突出問題進行專項審計調查，調查國家財政政策法規執行情況和政府重大決策的落實情況，促進加強宏觀管理，完善法規制度。這幾年我縣組織及協助市局對社會保障資金、涉農資金、扶貧救災資金、基礎教育資金、公共衛生資金、政府負債、政府性投資公司、政府性資金支出結構、土地出讓金等熱點問題進行了審計調查，通過調查，從完善體制、制度的層面提出審計意見和建議，取得了較好的效果。

5.財政財務收支審計和財政績效審計相結合。從實際出發，現階段我們要探索的績效審計模式具有側重于宏觀管理、以政府性資金為主要對象、真實合法效益性相統一、把握全局突出重點的特點。財政審計是開展績效審計的重要領域，開展績效審計也是財政審計的方向，在財政財務收支審計的基礎上，我們應逐步關注政府性資金分配使用中的損失浪費現象，對政府性資金使用方向與目標的符合性、實現程度進行評價，以促進財政資金管理水平和使用效益為目的，逐步探索財政績效審計的方法和途徑，并不斷加大績效審計的份量。實踐中我們應把政府性資金投資建設項目和財政專項資金作為績效審計的突破口，探索建立財政績效評價的基本方法和框架。

6.財政審計與計算機輔助審計相結合。審計機關每年應派出審計業務人員參加上級部門組織的計算機輔助審計。通過跟班學習，加快審計機關計算機輔助審計專業人員的培養，造就一批能夠靈活運用OA系統實施審計的專業人才，從而不斷完善計算機輔助審計方法，提高財政審計中計算機的運用水平。

財政審計不能完全拘泥于一般意義上的財政審計，而是從當地實際出發突出兩點，一是包括各類政府性基金和政府性債務在內的全部政府性資金審計；二是將整個政府性支出審計和其他各專項審計緊密結合，同級預算執行審計和下級決算審計緊密結合。

（作者單位：進賢縣審計局）