探討企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的編制

［摘要］ 現(xiàn)金預(yù)算是現(xiàn)金流管理最有效的控制工具。筆者結(jié)合自己的實際工作經(jīng)驗和對現(xiàn)金預(yù)算編制的思考，探討企業(yè)成功的組織現(xiàn)金預(yù)算編制中的幾個關(guān)鍵問題，如編制現(xiàn)金預(yù)算的目的、現(xiàn)金預(yù)算編制的參與者、現(xiàn)金預(yù)算的編制期間、現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)和現(xiàn)金預(yù)算編制后的更新等，對企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的編制提供參考。

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)金預(yù)算；編制；收支平衡

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 10. 014

［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）10- 0028- 03

企業(yè)現(xiàn)金持有量不足或過多， 都說明現(xiàn)金管理不力， 所以對現(xiàn)金的流入和流出進行有效設(shè)計和管理， 使現(xiàn)金持有量接近于最優(yōu)水平，就顯得尤其重要。現(xiàn)金收支動態(tài)管理的一種有效方法是編制現(xiàn)金預(yù)算， 通過對企業(yè)的現(xiàn)金收入、支出情況的預(yù)計推算出企業(yè)預(yù)算期的現(xiàn)金結(jié)余情況， 幫助企業(yè)有效地預(yù)計未來現(xiàn)金流量，及時發(fā)現(xiàn)未來需要融資的時間和數(shù)量， 避免不必要的資金累積和閑置， 減少企業(yè)的現(xiàn)金機會成本。筆者結(jié)合自己的實際工作經(jīng)驗，探討企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算編制中的幾個關(guān)鍵問題。

一、編制現(xiàn)金預(yù)算的目的

現(xiàn)金預(yù)算是全面預(yù)算管理的一個有機組成部分， 是企業(yè)財務(wù)管理的有效形式， 也是實現(xiàn)現(xiàn)金管理目標(biāo)最重要的量化管理工具。通過編制現(xiàn)金預(yù)算表，可以預(yù)見性地了解一段時期內(nèi)企業(yè)的現(xiàn)金流入和流出狀況，準(zhǔn)確預(yù)計現(xiàn)金預(yù)算期間的現(xiàn)金余缺情況，合理確定短期內(nèi)和長期內(nèi)需要籌資的額度和時間，可以根據(jù)公司現(xiàn)金流的特點， 確定公司合理現(xiàn)金持有余額。

二、現(xiàn)金預(yù)算的編制內(nèi)容

現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總， 由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足組成?，F(xiàn)金預(yù)算是以銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算、管理費用預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專項決策預(yù)算等為基礎(chǔ)， 需要各專業(yè)部門提供數(shù)據(jù)， 而銷售預(yù)算是各項預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

（1）現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金收入的主要來源是銷貨收入， 還有一少部分的其他收入，如處置廢舊物資收入?！捌诔醅F(xiàn)金余額”是在編制預(yù)算時預(yù)計或上期末實際結(jié)余的現(xiàn)金；“銷售產(chǎn)生的現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算；“當(dāng)期可供使用現(xiàn)金”是期初現(xiàn)金余額與本期現(xiàn)金收入之和。

（2）現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金支出包括生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金支出、籌融資產(chǎn)生的現(xiàn)金支出、專項現(xiàn)金支出和其他現(xiàn)金支出等， 具體包括采購原材料、動力、支付工資、支付管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、稅金及其他專項費用等。其中材料、人工費、制造費用、銷售與管理費用的數(shù)據(jù)，分別來自生產(chǎn)經(jīng)營單位及管理部門的有關(guān)預(yù)算； 所得稅、新增或更新固定資產(chǎn)、對外投資、籌資預(yù)算等現(xiàn)金支出的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。

（3）現(xiàn)金多余或不足?，F(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額即為現(xiàn)金多余或不足。差額為正，說明收入大于支出，當(dāng)期現(xiàn)金有多余，可用于償還借款或用于短期投資；差額為負(fù)，說明支出大于收入，當(dāng)期現(xiàn)金不足，需要向銀行取得新的借款。

三、資金預(yù)算的編制原則

（1）以年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃和年度財務(wù)預(yù)算為依據(jù)， 指導(dǎo)月度計劃的編制。

（2）月度計劃要“量力而行、量入為出”， 結(jié)合當(dāng)月收支情況， 做好資金平衡。

（3）預(yù)算與實際收支要基本吻合。一方面要求進一步加強資金計劃的準(zhǔn)確性， 另一方面要求加強資金支出的控制， 用好分分厘厘，該花的毫不吝惜，不該花的一分不花。首先，為了保證現(xiàn)金流量預(yù)算的準(zhǔn)確性，在編制過程中，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的取得非常重要，不能簡單地抄列上期實際數(shù)字，其中對于管理人員和員工所提供的信息，管理者要考慮到其中的不道德行為，即工作業(yè)績與預(yù)算相比較作為考評的做法，使員工僅僅考慮自己的利益，而提供不真實的預(yù)測。其次，強化對于現(xiàn)金流量的監(jiān)控，嚴(yán)格限制無預(yù)算的資金支出，實施大額資金的跟蹤監(jiān)控。再次，要重視現(xiàn)金流量預(yù)算與實際執(zhí)行情況的分析比較，差異分析往往可以說明企業(yè)在經(jīng)營管理中需要改進的地方，為企業(yè)提高經(jīng)營管理水平提供更多的有價值的信息?，F(xiàn)金流量預(yù)算一經(jīng)確定，就要企業(yè)的實際運營中以此預(yù)算為依據(jù)，積極組織預(yù)算現(xiàn)金的流入，嚴(yán)格控制現(xiàn)金按預(yù)算流出，調(diào)節(jié)現(xiàn)金收支平衡，控制財務(wù)支付風(fēng)險，并對實際脫離預(yù)算的差異進行分析、糾正，保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

（4）注意物資合理庫存， 以減少資金積壓。

四、現(xiàn)金預(yù)算的編制方法

現(xiàn)金預(yù)算實際上是對其他預(yù)算有關(guān)現(xiàn)金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。它的編制要以其他各項預(yù)算為基礎(chǔ)?，F(xiàn)金預(yù)算的編制方法一般有兩種：一種是現(xiàn)金收支法，另一種是調(diào)整凈收益法。現(xiàn)金收支法是目前最流行也是應(yīng)用最廣泛的一種編制現(xiàn)金預(yù)算的方法，它具有直觀、簡便、便于控制等特點，對預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出分別進行列示。它主要包括：預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金收入總額、預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金支出總額，以及對現(xiàn)金不足或多余確定之后的處理。下面是一個編制現(xiàn)金預(yù)算的簡單實例。

某公司擬編制下年的現(xiàn)金預(yù)算，現(xiàn)已收到大量訂單，并已從銀行取得４０萬元的到期一次還本付息的一年期借款， 以備下年生產(chǎn)經(jīng)營所需。公司銷售貸款回收情況：當(dāng)月收現(xiàn)３０％， 次月６０％，第三個月１０％， 所有銷售均為賒銷。該公司上年末現(xiàn)金余額為５ 萬元，企業(yè)通常在銷售前一個月購買存貨，購買量為次月銷售額的５０％， 購買次月付款。預(yù)計１-３ 月份工資分別為４５ 萬元、５０ 萬元和４６ 萬元； １-３ 月份其他付現(xiàn)費用分別為６０萬元、６０萬元、４０萬元； １－４月份銷售收入分別為１２０萬元、２００萬元、１３０萬元、１５０萬元。已知上年１１－１２月份銷售收入分別為１００萬元、１２０萬元。該公司每月最佳現(xiàn)金余額為５萬元， 不足時可申請臨時借款， 借款利息為１０％， 多余時歸還借款， 借款在期初，還款在期末， 還款時支付相應(yīng)本金的利息， 借款還款均為１萬元的倍數(shù)。

銷售收入采購支出計算表見表1。

五、參與編制現(xiàn)金預(yù)算的主體

現(xiàn)金預(yù)算編制一般要采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法， 編制現(xiàn)金預(yù)算除會計人員外， 還需要業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員的共同參與， 因為現(xiàn)金的流入和支出是業(yè)務(wù)發(fā)生的必然結(jié)果， 業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)的部門或人員掌握著業(yè)務(wù)基本的信息，最清楚未來現(xiàn)金流動的狀況。企業(yè)的各個業(yè)務(wù)部門， 如收入中心、成本中心和投資中心等都是現(xiàn)金預(yù)算編制的基本單位?！?吸收投資” 、“ 股權(quán)出售” 等資本支出現(xiàn)金預(yù)算項目數(shù)據(jù)由投資部門負(fù)責(zé)；資產(chǎn)采購部門根據(jù)其業(yè)務(wù)內(nèi)容， 應(yīng)填列“ 固定資產(chǎn)采購支出” 、“ 存貨采購” 等項目，如某個部門預(yù)計要組織一次大型會議， 則應(yīng)填列“日常營運支出——會議費” 項目。為確?，F(xiàn)金預(yù)算的有效編制， 每個業(yè)務(wù)部門或用款部門應(yīng)指定一人負(fù)責(zé)填列現(xiàn)金預(yù)算表的相關(guān)項目， 在編制過程中遇到問題同負(fù)責(zé)現(xiàn)金預(yù)算的會計人員聯(lián)系， 確保現(xiàn)金預(yù)算編制過程中做到自下而上， 會計人員和業(yè)務(wù)部門就現(xiàn)金預(yù)算項目進行充分的溝通。

六、每次現(xiàn)金預(yù)算的編制期間

在實務(wù)工作中， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)每月編制現(xiàn)金預(yù)算表， 并將事前的預(yù)測與事后分析相結(jié)合， 即對現(xiàn)金預(yù)算完成情況進行事后分析， 然后在分析的基礎(chǔ)上編制下期的現(xiàn)金預(yù)算表。只有把現(xiàn)金預(yù)算作為日常管理、調(diào)度和控制現(xiàn)金的有效工具，現(xiàn)金流量才能被真正控制住?，F(xiàn)金預(yù)算的編制， 以各項營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)， 它反映各預(yù)算期的收入款項和支出款項， 并作對比說明。其目的在于資金不足時籌措資金， 資金多余時及時處理現(xiàn)金余額， 并且提供現(xiàn)金控制限額， 發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。

七、現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)

明確現(xiàn)金預(yù)算的編制依據(jù)能保證現(xiàn)金預(yù)算估計的可靠性和一致性， 避免現(xiàn)金預(yù)算編制過程中的隨意性和不完整性。編制年度現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)應(yīng)該是日常業(yè)務(wù)預(yù)算、專門支出預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等年度預(yù)算指標(biāo)。日常的以3個月為基礎(chǔ)編制的短期現(xiàn)金預(yù)算依據(jù)則為業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況， 如資本支出預(yù)算的實際執(zhí)行、資產(chǎn)的處理、已簽訂的業(yè)務(wù)合同等， 對未來業(yè)務(wù)發(fā)生情況的估計以及預(yù)算編制人員和業(yè)務(wù)部門、供應(yīng)商等溝通的結(jié)果。預(yù)算編制過程中離不開財務(wù)人員和非財務(wù)人員的有效溝通。對于沒有實現(xiàn)全面預(yù)算管理的企業(yè)可以單獨編制現(xiàn)金預(yù)算。

八、現(xiàn)金預(yù)算編制后的更新

各現(xiàn)金預(yù)算編制的基本單位將預(yù)算結(jié)果反饋到預(yù)算人員， 并經(jīng)財務(wù)預(yù)算人員審核后匯總形成現(xiàn)金預(yù)算表。實際執(zhí)行情況與預(yù)算往往是有出入的。對預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和分析是發(fā)揮預(yù)算的控制、協(xié)調(diào)功能的必要環(huán)節(jié)。同時，業(yè)務(wù)部門或用款部門能確定將要發(fā)生的業(yè)務(wù)與編制現(xiàn)金預(yù)算時的估計不同，應(yīng)每星期將現(xiàn)金預(yù)算結(jié)果更新一次， 將更新后的結(jié)果及時反饋給財務(wù)預(yù)算人員。對編制好的現(xiàn)金預(yù)算及時更新能保證企業(yè)對未來現(xiàn)金流情況始終有較準(zhǔn)確的量化預(yù)測， 保證企業(yè)動態(tài)現(xiàn)金流的管理目標(biāo)明確， 有助于管理者做出正確的決策。

九、加強現(xiàn)金預(yù)算的管理工作

（1）現(xiàn)金預(yù)算的編制要與企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系， 建立科學(xué)的調(diào)研預(yù)測體系， 組織必要的人力、物力， 包括聘請社會上知名的咨詢機構(gòu)和人員參與， 廣泛地搜集信息， 充分利用現(xiàn)代計算機及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)， 建立必要的運算模型， 對產(chǎn)品市場、各類材料、人工乃至資金的價格利率走勢進行廣泛的調(diào)研和反復(fù)的測算， 保證預(yù)算的可靠性。

（2）現(xiàn)金預(yù)算要具備彈性?，F(xiàn)金預(yù)算特別是中長期現(xiàn)金預(yù)算要考慮一些不確定因素， 必須準(zhǔn)備應(yīng)對一些不可預(yù)見的突發(fā)事件。譬如可以在資金寬裕時適量購置有價證券， 以保持一定的資金收益率或事前作好短期借款準(zhǔn)備，以便急需時及時拿到現(xiàn)金。因此， 必須對未知事件作出合理的假定并留有余地。但在留有余地的同時， 也應(yīng)防止部門利益與小團體利益作祟， 防止本位主義思想泛濫， 使預(yù)算作得寬松無度， 結(jié)果必然是違背客觀、公正的基本要求，影響預(yù)算工作質(zhì)量， 造成浪費。

（3）嚴(yán)格考核，注重獎懲激勵。計劃及各級預(yù)算一經(jīng)制定， 就要嚴(yán)格管理， 企業(yè)各部門應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金管理部門下達的現(xiàn)金收支計劃予以執(zhí)行， 嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金支出“一支筆”；嚴(yán)格按計劃項目費用控制支出， 原則上不允許在計劃項目之間調(diào)劑使用；嚴(yán)禁生產(chǎn)性項目資金調(diào)劑用于非生產(chǎn)性支出；堅持剛性控制與嚴(yán)格考核相統(tǒng)一。并通過一系列激勵機制， 充分調(diào)動職工的積極性， 確保所涉及的各項指標(biāo)落實。

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