會計職業(yè)判斷能力的實證研究

［摘要］ 由于會計系統(tǒng)本身的不確定性和經(jīng)濟業(yè)務的日益復雜性，需要會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。目前，我國會計人員的職業(yè)判斷能力還有待提高，遠遠不能滿足會計實務的要求。針對這種現(xiàn)狀，本文采用調查訪問法，以來自全國各地的總會計師為調查對象，設計5大類、38個能力項目，通過對調查訪問結果進行描述性統(tǒng)計，分析問卷結果，了解實務界對我國會計人員應具備會計職業(yè)判斷能力的要求，以期提高我國會計人員的職業(yè)判斷能力。

［關鍵詞］ 會計人員；職業(yè)判斷能力；會計準則

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 10. 008

［中圖分類號］F23 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673 - 0194（2011）10- 0014- 03

一、問題的提出

加拿大特許會計師協(xié)會（ＣＩＣＡ）的研究表明，會計職業(yè)判斷是在財務報告編制中的一個決策過程，這個過程是在會計人員的邏輯分析能力、積累的經(jīng)驗、專業(yè)知識并遵循客觀、謹慎原則的基礎上進行的，這個過程的執(zhí)行要求會計人員具備誠實、正直的品德以及高度的責任感。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)所處的會計環(huán)境更加復雜化、多樣化，企業(yè)不確定的經(jīng)濟事項越來越多。我國財政部在２００６年頒布了新會計準則，對很多經(jīng)濟業(yè)務的具體會計處理并沒有做出詳細的規(guī)定，只作了原則性規(guī)定和要求，企業(yè)會計人員有了更大的選擇空間和自由度，需要依賴自身專業(yè)知識及個人經(jīng)驗等對結果不確定的交易或事項做出恰當?shù)呐袛啵瑫嬄殬I(yè)判斷變得非常重要。然而，我國會計人員的職業(yè)判斷能力普遍不高，大部分會計人員沒有職業(yè)判斷的意識，經(jīng)常出現(xiàn)濫用會計職業(yè)判斷的現(xiàn)象，影響會計信息的質量。針對我國會計人員職業(yè)判斷能力普遍偏低的問題，本文以會計職業(yè)判斷能力為研究對象，了解實務界對會計職業(yè)判斷能力的要求，以期提高我國會計人員的職業(yè)判斷能力。

二、文獻綜述

國外對會計職業(yè)判斷的研究較早，20世紀60年代，美國和加拿大等西方國家就開始對會計職業(yè)判斷進行研究，研究內容豐富但比較零散。其中比較有代表性的研究是在１９８５年，加拿大特許會計師協(xié)會（ＣＩＣＡ）下屬的會計準則委員會開展的一項調查研究，名為“財務報告中的職業(yè)判斷”。該研究總結了前人的研究成果并首次對職業(yè)判斷的質量以及缺乏引導等方面予以關注。此外，近年來西方學者從不同角度對會計職業(yè)判斷進行了研究，其中主要的研究成果有：Ｍｉｃｈａｅｌ Ｇｉｂｂｉｎｓ在１９８４年應用人、動因和責任3個組成要素模型研究職業(yè)判斷過程中會計人員和審計人員心理。齊曼爾和瓦茨研究了職業(yè)判斷的動機，他們認為影響企業(yè)會計選擇（會計判斷的一個方面）的因素有3個：報酬計劃、債務契約和政治成本。Ｒｏｂｅｒｔ Ｌｉｂｂｙ和Ｍａｒｌｙｓ Ｇａｓｃｈｏ Ｌｉｐｅ研究了執(zhí)行判斷任務時的認知過程如何決定與績效有關的貨幣性激勵。Ｌｉｂｂｙ和Ｌｕｆｔ認為會計職業(yè)判斷績效在會計環(huán)境中的決定因素是能力、知識、環(huán)境和動機。

我國理論界對會計職業(yè)判斷的研究起步較晚，研究內容也不多。我國最早對會計職業(yè)判斷的研究被認為是在“兩則兩制”之后出現(xiàn)的。２００１年《企業(yè)會計制度》開始實施，更多具體的會計準則陸續(xù)頒布，經(jīng)濟環(huán)境變化，會計職業(yè)判斷隨之被提倡、運用和研究，關于會計職業(yè)判斷的研究開始逐漸增多。夏博輝比較系統(tǒng)地研究了會計職業(yè)判斷的涵義、基本特征、影響因素、動機分析、原則和方法，內容較為深刻和全面。孫丹詳細闡述了會計原則、會計標準和會計職業(yè)判斷導引三者的關系，并且指出我國的會計標準制定模式應以原則導向為主，以規(guī)則導向為輔。王越唐和趙子夜從會計職業(yè)判斷與盈余管理的關系角度闡述了會計職業(yè)判斷執(zhí)行機制的重要性。許燕比較系統(tǒng)地研究了會計職業(yè)判斷的基本理論、一般過程與方法、主要內容以及如何改善判斷質量等問題。許道文研究了如何通過會計職業(yè)判斷優(yōu)化會計政策選擇。柏春華和劉百靈探討了會計職業(yè)判斷在公允價值會計中的運用問題。

綜上所述，國外對會計職業(yè)判斷的研究主要側重于與會計有關的個人判斷和決策的研究，關注個體決策行為，即研究個人如何提高判斷和決策的質量。國內理論界在會計職業(yè)判斷的研究方面雖然取得了一定的研究成果，引起了會計工作者的重視、拓展了會計的研究領域，但我們也看到，我國會計職業(yè)判斷的研究范圍偏窄且不夠深入，通常研究會計職業(yè)判斷的某個方面，沒有形成完善的研究體系。

三、會計職業(yè)判斷能力的實證研究

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文采用調查訪問法，調查問卷的設計體現(xiàn)了以下特點：①問卷設計題目簡單明了。②問卷的主體部分采用利克特５點量表法，題型直觀，題意明確，方便作答。③問題具有一定的代表性和較強的針對性，突出重點問題。

問卷對會計人員職業(yè)判斷能力調查部分主要涉及５大類、３８個項目。為了了解實務界對我國會計人員進行職業(yè)判斷時應具備能力的看法，對每個問題設計了相應的評價等級及相應的評價值。按程度不同分別對每個項目從左到右逐項賦予０~５依次遞增的分值，對“不需要”賦值０，對“不確定”賦值１，對“不重要”賦值２，對“比較重要”賦值３，對“重要”賦值４，對“很重要”賦值５。根據(jù)問卷結果，分析實務界對會計人員進行職業(yè)判斷時應具備能力的要求。評價均值超過３的項目才是被調查者認為會計人員應具備的職業(yè)判斷能力。

考慮到研究樣本應具有代表性，我們選擇的調查對象來自全國各地，遍及各個行業(yè)。收回問卷的基本信息統(tǒng)計見表１、表２和表３。

根據(jù)中國證監(jiān)會頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》，問卷將行業(yè)分為１３類，并在此基礎上增加了一欄“其他分類”，由表１可知，被調查者遍布１３個行業(yè)。根據(jù)表２可知，被調查者是來自不同所有制形式的企業(yè)。根據(jù)表３可知，被調查者來自不同規(guī)模的企業(yè)。從以上分析可以得知，被調查者覆蓋多種行業(yè)、多種性質、多種規(guī)模的企業(yè)，具有廣泛的代表性。

問卷調查選擇的被調查者為各單位的總會計師，總會計師是會計工作的帶頭人，具有較高的會計工作水平以及豐富的工作經(jīng)驗。他們對會計人員進行會計職業(yè)判斷應具備的能力有較為全面、系統(tǒng)的了解，能從專業(yè)的角度對會計人員應具備職業(yè)判斷能力做出較為客觀、可靠的評價，所以可以認為樣本具有代表性。

調查訪問一共發(fā)放問卷２３５份，收回問卷２１９份，剔除無效問卷１４份，有效問卷２０５份，有效問卷回收率為８７．２３％。無效問卷的判斷原則為：如果評級題除“其他”項目外有未填項目，則認為該問卷無效。

（二）統(tǒng)計結果

將會計職業(yè)判斷能力問卷調查結果按照具體能力項目進行描述性統(tǒng)計，數(shù)據(jù)采用SPSS軟件進行分析，統(tǒng)計分析結果見表４。

剔除對會計職業(yè)判斷能力不重要的項目：營銷學、組織行為學、表達能力、財務與管理軟件的應用、外語能力、計算機能力、人文知識、數(shù)量方法與統(tǒng)計學、自然科學知識和藝術知識，進一步將問卷結果按類別匯總進行描述性統(tǒng)計，統(tǒng)計結果見表５。

（三）結果分析與討論

（1）在上述３８項能力中，營銷學、組織行為學、表達能力、財務與管理軟件的應用、外語能力、計算機能力、人文知識、數(shù)量方法與統(tǒng)計學、自然科學知識和藝術知識這１０項的均值都在３以下，說明這些能力對會計職業(yè)判斷不重要。其余２８項的均值都在３以上，說明這些能力對會計職業(yè)判斷重要。在這２８項中，有５項的均值介于３~４，分別是管理與監(jiān)督能力、終身學習的責任、風險管理、企業(yè)與環(huán)境和戰(zhàn)略管理，是會計職業(yè)判斷比較重要的能力；其余２３項的均值介于４~５，說明它們是會計職業(yè)判斷很重要的能力。

（2）在會計、財務相關知識中，管理學、貿易和外匯的標準差大于１，說明被調查者對這些項目的評價具有較大的差異性。對產生這一現(xiàn)象的原因簡要分析如下：管理學、貿易和外匯的均值都在４以上，說明這些能力對會計職業(yè)判斷很重要，對這類知識的重要性看法不一致的主要原因是以往職業(yè)界并未注意到這些非專業(yè)基礎知識對會計人員職業(yè)判斷的重要作用，目前各高校會計專業(yè)課程設置也反映了這種情況。但隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷推進，經(jīng)濟業(yè)務變得越來越復雜，這些知識的重要性已逐漸被職業(yè)界所認識。

四、結論與建議

（1）社會已逐步認識到會計、財務相關知識的重要性。會計、財務專業(yè)知識已經(jīng)不是會計人員進行會計職業(yè)判斷應具備的唯一知識，會計、財務相關知識已經(jīng)是會計職業(yè)判斷能力所不可缺少的知識要素。法律、金融學、經(jīng)濟學、外匯、貿易、管理學的均值都在４以上，都屬于會計職業(yè)判斷很重要的能力。風險管理、企業(yè)與環(huán)境、戰(zhàn)略管理的均值也在３以上，它們都是會計職業(yè)判斷比較重要的能力。職業(yè)界不僅需要會計人員具備財務會計與報告、成本會計、財務管理等專業(yè)知識，還需要會計人員有廣泛的知識面和合理的知識結構，能夠宏觀地對各種影響因素作出全面的分析與權衡后進行會計職業(yè)判斷。

（2）職業(yè)界高度重視會計人員的職業(yè)價值觀。我們設計了６項具體體現(xiàn)職業(yè)價值觀的會計職業(yè)判斷能力，分別是：遵循法律法規(guī)、正直、客觀、關注公共利益與社會責任、終身學習的責任和政策水平。這６項會計職業(yè)判斷能力的均值和按類匯總之后總體的均值都在４以上，可見職業(yè)界認為職業(yè)價值觀對于會計職業(yè)判斷是非常重要的，而且標準差都小于１，可見職業(yè)界的評價差異很小。

（3）職業(yè)技能非常重要，僅次于職業(yè)價值觀，會計人員應加強職業(yè)技能的訓練。會計人員進行會計職業(yè)判斷時需要的職業(yè)技能按照重要性程度依次為：決策能力、解決問題的能力、系統(tǒng)分析能力、邏輯性與批判性思維能力、溝通與協(xié)調能力、人際交往能力、團隊合作能力、管理與監(jiān)督能力，并且除了管理與監(jiān)督能力的均值為３.985之外，其他７項能力的均值都在４以上，說明了職業(yè)技能的重要性，需要引起會計人員的高度重視。

主要參考文獻

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