工業企業節能技術改造項目審計技術方法探討

能源問題在全球都處于一個倍受關注的戰略位置。在我國，由于人口眾多，能源資源相對不足，從而人均擁有量遠低于世界平均水平。而當前我國又正處在工業化和城鎮化加快發展階段，能源消耗強度較高，消費規模不斷擴大，特別是高投入、高消耗、高污染的粗放型經濟增長方式，加劇了能源供求矛盾和環境污染狀況。能源問題已經成為制約經濟和社會發展的重要因素，節能工作面臨更大壓力，形勢十分嚴峻。必須切實增強憂患意識和危機意識，增強歷史責任感和使命感，大力推進節能降耗，提高能源利用效率，實現可持續發展。

“十一五”以來，我國各級政府在加快構建節能型產業體系，著力抓好重點領域節能，大力推進節能技術進步，加大節能監督管理力度，建立健全節能保障機制等方面做了大量工作。尤其是在全面強化工業節能和實施重點節能工程方面，突出抓好了鋼鐵、煤炭、電力、化工、建材等重點耗能行業和年耗能1萬噸標準煤以上企業的節能工作和千家企業節能行動，推動企業積極調整產品結構，落實燃煤工業鍋爐（窯爐）改造、區域熱電聯產、余熱余壓利用等十大重點節能工程，切實降低了能源消耗。與此同時，各級財政投入了大量資金予以扶持和獎勵。以下是筆者在審計實踐中，對工業領域節能技術改造中節能量審核方面所作的一些思考，與各位審計同行共同探討。

審計機關審核工業企業的節能技術改造中的節能量，最終審計目標是企業是否通過技術改造達到了預期的節能目標，實際節能效果如何，而國家為支持企業節能技術改造，對完成節能量目標的項目承擔企業給予的獎勵是否真正發揮了資金效益。因此，我們作為國家審計機關必須以國家投入的節能技術改造財政獎勵資金為主線，以節能技術改造項目為抓手，以節能效果和資金效益為目標。

審計工業企業節能技術改造獎勵資金首先必須了解的是，申請該項資金的項目必須符合以下條件：一是經發改委或工信委審批、核準或備案；二是屬于節能技術改造項目；三是節能量在1萬噸（暫定）標準煤以上；四是項目承擔企業必須具有完善的能源計量、統計和管理體系。節能量是企業通過節能技術改造項目直接產生的，并且能夠核定。節能量核定采取企業報告，第三方審核，政府確認的方式。企業提交改造前用能狀況、節能措施、節能量及計量檢測方法，由政府委托的第三方機構進行審核，第三方機構對出具的節能量審計報告負責。東部地區節能技術改造項目根據節能量按200元／噸標準煤獎勵，中西部地區按250元／噸標準煤獎勵。

結合以上資金申報條件，審計人員在深入項目用款單位審計調查的過程中必須把握以下審計重點：

一是是否存在借殼申報的問題，即企業沒有這些節能項目和設備，或者干脆沒有實體，為了爭取資金，借一至兩個實體企業，利用他們的設備和生產條件，虛做可行性研究報告，騙取國家資金。

二是有實體的企業，但是節能量達不到10 000噸/年的國家標準，就把企業采購、生產、銷售量人為做大，提高生產消耗量，使改造前后節約標煤量增大。

三是沒有能源消耗對比，修改生產程序，虛增能耗項目，利用技術改造前設備已拆除漏洞人為作假。或者能耗消耗不是國家規定獎勵的項目，企業做成符合規定的能耗，虛假做此能源消耗。

四是有的企業根本就是新建單位，沒有能源改善項目，從開工投產用的就是新能源，為了爭取國家獎勵條件，虛假技術改造，虛增技術改造前設備，賬務上加入改造前污染源能源項目消耗。

五是不符合國家能源技術改造的異地改造項目，企業想方設法做成就地改造假象，騙取國家資金。

結合以上所列審計中要重點關注的違規問題，審計人員可以從以下幾方面取證核實：

一是實地查看企業廠房、地址，與營業執照上面的地址，法人代表，注冊年限核對，可以發現是否新辦企業，是否異地改造，是否借殼申報等現象。

二是仔細查閱項目《可行性研究報告》，針對其上表述的生產量、銷售收入、銷售利潤、稅費等，從企業的財務賬薄、納稅申報表、生產臺賬、銷售記錄等入手，與關聯經濟數據進行對比，一一核實。

三是查閱項目《可行性研究報告》的改造前后能源消耗情況，調取企業財務賬冊，看其改造前能源采購是否有正式發票，是否人為填制自制憑證，往來付款是否有真實記錄，銀行對賬單上的付款記錄和企業財務支出是否有出入，能源消耗是否有出庫憑證，車間是否有生產記錄，統計臺賬是否建立。

四是技術層面審計，要求項目單位提供技術改造圖紙，掌握其節能的工藝特點，到現場查看工藝流程，觀察技改設備是否和可行性研究報告一致，現場設備是否已改造，或改造一部分。查閱企業改造前后能源消耗臺賬，看是否有人為修改痕跡，新建臺賬情形。現場查看能源計量器具和臺賬記錄器具是否一致。通過現場審計，一般可以看出是否真實改造，改造節能量是否達到國家標準量。

五是審計國家獎勵資金管理使用情況，要求用款單位提供銀行對賬單，查閱財務數據，看其支付往來是否真實，是否一直掛賬，有否發票沖賬，查閱采購設備合同和發票并鑒定其真實性，技術改造勞務費支付款項是否真實。

（作者單位：江西省審計廳、

萍鄉市湘東區審計局）