大陸外籍人士的個人所得稅優(yōu)惠逐次減少了

大陸2011年9月修訂實施的個人所得稅法，整體而言，提高了起徵點，個人的稅負降低了，對大陸居民來講是一項德政。很明顯，個人所得稅法改革，降低了中低工薪階層的稅負，同時增加了高工薪階層的的稅負，對高階臺商及臺籍干部會有影響。根據(jù)大陸媒體報導，2011年個人所得稅法修正後，納稅人數(shù)將從目前的8400萬人減至2400萬人，個人所得稅年收入將減少1600億元（人民幣，下同），影響不可謂不大。

但是對外籍人士（含臺灣居民、臺籍干部）來說，在附加減除費用這個項目上，好像不是按照比例原則處理，而是在逐次降低金額標準。讓外籍人士沒有感受到優(yōu)惠。

本文就大陸新的個人所得稅在級距、稅率、減除費用等方面提出調(diào)整的內(nèi)容，也讓臺商了解大陸未來的個人所得稅政策，仍然處在一個變動過程中，隨時會因為社會意見或政府的施政規(guī)劃而調(diào)整。

一、個人所得稅法修訂的內(nèi)容

大陸十一屆全國人大常委會第21次會議6月30日下午表決通過全國人大常委會關於修改個人所得稅法的決定。根據(jù)決定，個人所得稅起徵點將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，同時將現(xiàn)行工資、薪金所得適用的個稅稅率，由9級超額累進修改為7級超額累進，取消第3級、第8級，并將原來第1級級數(shù)改為3%，自9月1日起實施新規(guī)定。

（一）級距的調(diào)整

工資薪金所得適用的個稅稅率，從5%下調(diào)為3%，取消第3級、第8級，以下是新舊稅率表的比較。

（二）外籍人士（含臺灣居民、臺籍干部）的附加減除扣除額

根據(jù)2011年7月19日《國務院關於修改〈個人所得稅法實施條例〉的決定》第三次修訂，第29條修改為：「稅法第六條第三款所説的附加減除費用標準為1300元。」目前的外籍人士的附加減除扣除額是2800元，亦即下調(diào)了1500元。新修訂的外籍人士附加減除扣除額仍然維持4800元，即3500元加1300元。

二、臺商的觀察與因應

（一）臺籍干部大陸個人所得稅優(yōu)惠減少了

我在前面提到，對外籍人士在所得稅方面的稅負降稅措施，好像不是以比例原則處理，其中的問題就在附加減除費用。根據(jù)個人所得稅法第6條第3款規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，可以根據(jù)其平均收入水準、生活水準以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

新修訂的個人所得稅法實施條例第29條規(guī)定，稅法第6條第3款所説的附加減除費用標準為1300元。而舊的規(guī)定是2800元，之前最早的規(guī)定是3200元。

從上表來分析，外籍人士的扣除額從2006年以來一直維持為4800元，換句話說，2006年以後的兩次調(diào)整，實質(zhì)上外籍人士并無享受到稅負的優(yōu)惠，今後仍然是月工資總額減掉扣除額4800元，再減掉自己繳納的三險一金費用（養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金）等於應納稅所得額，再乘以稅率，減掉速算扣除額，就是應納稅額了。

（二）臺商如何了解與掌握趨勢

為何我將本文題目訂為《大陸外籍人士的個人所得稅優(yōu)惠逐次減少了》，是要提醒臺商，大陸的勞動或稅務政策一直處在變動之中，特別是2006年以後，大陸經(jīng)濟騰飛以後，捱過了亞洲金融風暴、世界金融海嘯的沖擊，又很快復蘇了。在「十二五」時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要中，有關個人所得稅改革的既定目標，包含了建立個人所得稅綜合課徵體系與相應的稅率級距，建立以物價為基礎的免稅額等目標，都在回應調(diào)節(jié)分配再收入的策略。

我們從外籍人士的附加減除費用標準一路降低下來，但是仍然維持總扣除額4800元的情形來觀察 ，未來外籍人士的附加減除費用標準仍然有下調(diào)的空間，也不排除外籍人士的扣除額也會下調(diào)至與大陸居民同樣的起徵點，實現(xiàn)所謂國民待遇原則。

未來的日子里，如果大陸再提高個稅的起徵點，相信很快就內(nèi)外合一了，屆時外籍人士的附加減除費用標準可能就是歷史名詞了，這也提供一個訊息，大陸的個人所得將會逐步踏入世界水準，而成為高所得國家了。

從上述情況來分析，大陸對臺籍干部的個人所得稅優(yōu)惠政策會逐步減少，臺籍干部已無稅負優(yōu)惠。但臺籍干部目前尚存在著重復課稅的問題，因此臺籍干部爭取合理公平的納稅負擔，唯一途逕只有兩岸落實簽署租稅協(xié)議之類的文件，使大陸臺籍干部在臺灣領取的薪水，將不必計入大陸所得的課稅范圍，稅負可望減輕。如此才能避免因兩岸存在的重復課稅情況造成的不合理稅負。