基于審計方和施工方合謀的風險模型研究

摘 要:本文開頭闡述了審計的相關歷史和概念，緊接著對審計風險的相關綜述進行了歸納和總結，對審計方、施工方和建設方的三方經濟利益關系進行了深刻的研究，指出了各方的經濟利益關系，為下面的審計方和施工方的合謀分析研究提供了理論基礎，在文章的最后運用完全信息靜態博弈理論對審計方和施工方的合謀進行了博弈分析研究并指出了博弈分析的結論。

關鍵詞:工程管理 審計 合謀 風險模型

中圖分類號:F239.63 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2011)03(c)-0003-01

審計是社會經濟發展到一定階段的產物，在生產力低下的原始社會是不需要審計的。隨著社會經濟的發展，審計也發展起來。有了審計，就牽涉到審計責任的問題。審計責任，既是理論問題，也是實踐問題。審計究竟應該做什么？即審計的目標問題。審計究竟應該怎么做？即審計的準則問題。審計工作的實施究竟應具備哪些前提條件？即審計的假設問題。作為實踐問題，審計責任是審計職業界域社會公眾利益矛盾沖突的交點，它的解決必須依據不同的時間不同地區的法律、法規要求。

由建設項目自身的獨特性所決定的建設項目審計工作具有審計周期長、審計內容多且技術經濟性較強、審計方法復雜、審計范圍廣泛以及審計要求較高等一系列特征。正因為如此，建設項目審計的風險也比較大。多年來，我國從事建設項目審計工作的機構和人員，一直在深入探討提高建設項目審計質量、降低審計風險的最有效途徑，尤其是當前我國政府審計正在擬定出臺建設項目審計準則，而制定的目的之一也是為了有效的降低建設項目審計的風險。

1 審計風險的相關綜述

時現(1997)比較系統地論述了審計的過程，包括:資質的審計、依據的審計、方案的審計、圖紙的審計、收費的審計、質量保證體系的審計6個方面。趙成雄(1998)對招標審計的內容進行了全面介紹，并列舉了審計案例。羅家倫(2009)以建設方的視角對工程項目全過程的跟蹤審計控制進行了研究，依據委托代理理論、尋租理論和成本控制理論基礎，對建設方、施工方和審計方三方經濟利益進行比較細致的分析，同時對審計單位與施工方的審計合謀進行了研究。

2 建設方、施工方、審計方三方關系的經濟利益分析

建設方在工程項目的建設中，最主要的方面就是經濟利益分析。建設方是如何用較少的經濟資源來建造完成工程項目。施工方的經濟利益主要是在工程價款的結算金額和結算的及時性上，施工方通過獲取工程進度款來支付相關費用，在工程竣工驗收后，通過辦理竣工結算來進行工程總價款的清算，獲取施工企業的支出及相應的管理費用、利潤和稅金等款項。審計方的經濟利益由于會由工程項目投資建設的主體不同而有所不同，在國家撥款資金的使用上，審計方主要是政府審計，也可以委托社會工程造價咨詢公司進行審計;如果系業主方自籌資金的建設項目，審計方一般是工程造價咨詢公司或內部審計機構。對于政府審計和內部審計均是無償審計，只有委托工程造價咨詢公司的審計才是有償審計。對于政府審計和內部審計均是無償審計。只有委托工程造價咨詢公司的審計才是有償審計。對于政府審計核內部審計，其主要目標是保證工程價款的結算金額的合理性、合法性和效益性。

3 審計單位與施工方的審計合謀分析

在工程項目跟蹤審計過程中，審計合謀是指社會審計中介機構或審計人員在辦理審計業務過程中，為了自身利益最大化而喪失應有的審計獨立性，迎合施工單位的經濟利益需要而進行的造假，為歪曲提供工程造價信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙建設方(審計委托人)并從中獲利，最終導致審計結果失真的行為。審計合謀的主體是被審計單位(施工方)和社會審計中介機構或審計人員，其目的是為了獲得可觀的額外非法收入，工程項目全過程跟蹤審計的價值被審計合謀大打折扣，擾亂了建筑市場和審計市場的市場秩序，嚴重危害了建設方的合法權益。

在工程項目跟蹤審計中，建設方是審計三方關系中的委托人，社會審計機構及其審計人員為審計人，施工企業(承包人)是審計關系中的被審計人。這里的審計三方的關系與注冊會計師審計三方的關系略有區別。區別在于注冊會計師審計是解除或確定受托經營者的經濟責任關系。而這里的工程審計三方的關系體現的是確定工程造價的雙方的債權與債務的關系。

4 審計方和施工方的完全信息的靜態博弈分析

業主與承包商之間及業主與審計方之間都是委托代理關系，而審計方與承包商之間是審計與被審計的關系。三方的目標本來應該是一致的，但是承包商和審計方為追求自身利益最大化，可能產生尋租行為，從而使項目無法正常進行。

博弈分析的相關假設:

承包商和審計方不合謀的程度為，[0，1]，則1-則為承包商與審計單位合謀的程度;

審計單位受約束的程度為，[0，1]，則1-為審計單位的尋租空間;

審計單位對承包商的監管強度為，[0，1]，則1-則為審計單位留給承包商的尋租空間;

審計單位的業績收入為M，(M與不合謀的程度成正比)，承包商與審計單位的合謀利潤分別為P1，P2，合謀的總利潤為P，承包商的努力成本為CC(CC與承包商努力程度成正比)，承包商與審計的合謀成本分別是CC，Cd。

5 結論與展望

通過博弈分析以及實踐分析，隨著審計單位業績收入轉換系數的增大，審計單位監管強度將增大，審計單位與承包商合謀程度將降低，審計的可靠程度將增大。因此，建設方在選擇審計單位時，應該選擇那些重視社會信譽并且有較好業績的審計單位。當=1時，表明審計單位將會全力監督。為了確保審計的績效，建設方及行業協會應該不斷提高對審計單位的約束程度，從而使審計單位加強管理，使審計單位能夠成為一個自適應的系統。當≥1/2(1-)時，審計單位將不會與承包商合謀，而是全力審計。＜1/2(1-)時，審計單位與承包商之間將會有合謀的可能。當=1/2(1+)時，表明審計單位與承包商不合謀的程度與審計單位的監管強度成正比。因此，在審計實施過程中，應該采取相應措施以促使審計單位提高其監管力度，從而使合謀程度降低。

參考文獻

[1]時現.建設項目審計[M].北京:北京大學出版社，2002.

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