試論如何有效推行行政事業單位內控制度

摘 要:本文總結了實行收支統一管理，定項、定額補助，超支不補、結余留用的預算管理體制下的行政事業單位內部會計控制制度失效的具體表現和難點所在，提出了完善行政事業單位內部會計控制的一些對策和建議。

關鍵詞:行政事業單位 內部會計控制制度 會計人員素質

中圖分類號:F27 文獻標識碼:A 文章編號:1674-098X(2011)03(c)-0201-01

實施內部會計控制制度，是國家維護社會主義市場經濟秩序和加強單位內部會計監督的重要舉措，是單位改善財經管理、建立健全各項制度的客觀要求和重要標志之一。《中華人民共和國會計法》、《內部會計控制制度規范》明確規定了內部會計控制制度，但是，部分行政事業單位實施內部會計控制制度僅僅流于形式，存在不少問題。筆者針對實行收支統一管理，定項、定額補助，超支不補、結余留用的預算管理體制下的行政事業單位內部會計控制制度失效的具體表現，提出完善行政事業單位內部會計控制的一些對策和建議，以更好地完善內部會計控制制度并得以貫徹執行。

1 內部會計控制制度失效的具體表現

行政事業單位內部會計控制制度存在的問題大致分三類:一是雖建有規章制度，但有章不循，形同虛設；二是以權代法，領導說了算，排斥內部會計制度的建立和實施；三是監督力度不夠，沒有例行的嚴格檢查，出了問題不知由什么原因引起。具體表現在以下4個方面。

1.1 內控意識淡薄，基礎管理薄弱

行政事業單位會計多數由非會計轉變崗位而來，部分會計人員甚至沒有從業資格證書，這直接影響了會計的工作質量。在實際操作中，填制的會計憑證缺乏合理有效的原始憑證來得以證明；不能真正落實諸如重要空白憑證保管使用制度，印鑒票據分管制度和會計分工的“內部牽制”原則等規章制度；普遍存在一把手“一支筆”審批情況，只要一把手簽字，什么費用都可以報銷也都能報銷，重大事項決策“一言堂”現象較重，沒有實行集體審批決策；會計人員調離崗位時，不及時辦理清點、交接手續等。

1.2 費用開支過大，控制不嚴

年度預算經常調整變動情況時有發生，原因在于部門預算編制不能達到零基預算要求，也不夠準確、精確，沒有進一步細化，各項實際支出也并非嚴格按照預算安排進行之處，缺乏預算的剛性約束，造成開支過大。同時，單位一般按照收入多少支出，沒有很好地分析資金支出的必要性、需求性和合理性，缺少成本-效益和成本-效果分析，致使各項費用重復浪費、開支金額龐大，出現不必要的支出。

1.3 資產不實，資產管理混亂

一是固定資產沒有做到及時入賬；二是沒有劃清低值易耗品和固定資產；三是所有權和使用權不清。由于缺乏有效的財務管理制度，沒有按規定定期進行資產盤點工作，因而時常出現有賬無物和有物無賬的混亂局面。

1.4 制度不健全，無章可循，違章難究現象嚴重

《會計法》、《內部會計控制規范》都具體規定了內部會計控制制度，并且突出強調了建立風險控制系統，在每一具體業務發生的控制條款中都增加了有關防范風險的要求和規定。但是，在內部會計控制制度建設方面，普遍存在以下五個方面的問題或不足:一是記賬員、保管員、經濟業務決策人和經辦人沒有很好地做到分離、約，受缺少工作人員的限制或其他原因，存在出納兼任保管員等不良現象；二是沒有很好的分離、制約重大事項決策和執行，存在重大無標準，決策無民主“一言堂”現象；三是財產清查不能形成良好的制度，沒有明確清查期限和清查程序；四是內部審計不能形成制度化，沒有設立內部審計機構或小組，沒有配備專職或兼職內部審計人員；五是不重視風險控制，致使巨大隱患甚或重大損失的出現。

2 推行行政事業單位內部會計控制制度的難點

2.1 現行授權機制容易致使內控制度失效

在內部會計控制制度的設置上，單位領導管理會計監督人員，單位領導授予其監督權力。這種授權機制的本身已經違背了管理學的基本原理，會計監督人員的行為必然受到管理層的控制，必然體現管理層的意志，反映管理層的意圖和目的，此時內部會計控制監督已經是名存實亡，毫無監督權利可言。

2.2 外部環境不到位，不協調

從外部環境而言，建立與實施內部控制制度不僅僅是一個單位自身的事情，還應當是一項社會性工程，必須做到人人參與。目前，公眾對行政事業單位的監督作用極其微小甚或根本不存在，財政、審計等部門的監督各有側重點，忽視了對行政事業單位內部會計控制建設的督促作用，這必然滋生一些不正常現象的發生。

2.3 相關政策不到位，會計監督乏力

近年來，國家明確規定各單位應建立健全內部會計控制制度，但是，尚缺乏具有規范性和可操作性的具體內部控制制度和監督制約措施，致使會計監督乏力。

3 對策和建議

3.1 增強控制意識，強化責任意識

《會計法》和《內部會計控制規范》明確規定:單位領導對本單位的會計全面工作和會計資料的真實性、完整性負責，負責本單位內部會計控制制度的建立和健全及有效實施。單位領導要充分認識到，內部會計控制制度在保護資產的安全與完整、實現單位經濟目標、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要性，采取積極和切實可行的有效措施，加強內部會計控制制度建設，并使之不斷得到完善。

3.2 建立健全控制制度，規范內部行為

必須依照《會計法》和《內部會計控制規范》有關要求，根據單位實際情況，全面清理原有的各項管理制度和辦法，要找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束自控能力，制定和完善切實可行的單位內部會計控制制度。對預算管理、報銷審批程序、資金撥付與費用支出管理以及糾正錯誤核算與錯誤支出等經濟活動的主要方面，必須確定單位自控的重點和目標，使之符合國家的政策和規定。

3.3 加強會計基礎工作，提高會計人員素質

會計及相關人員在貫徹執行內部會計控制制度時，承擔著重要責任，所以必須圖稿會計人員的整體素質。一是要嚴格審查會計人員的從業資格。必須符合《會計法》的規定，即“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書”，“擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作三年以上經歷”。對已在會計崗位上工作但不符合規定的，應進行業務培訓，達到上述要求；新招聘人員必須符合以上要求。二是要加強會計人員的繼續教育，不斷提高會計人員的業務素質。必須確立“以人為本”的理念，注意加強培養單位財務文化和會計職業道德建設。另外，必須采取一定的方法和手段，加強會計人員的入門教育和后續前瞻知識教育，提高會計人員的整體素質，切實提高會計工作質量。

3.4 發揮財政與審計作用，強化監督控制

會計與內部控制工作的主要管理機構是財政部門，必須按照要求定期不定期監督檢查有關制度的建立和執行情況。財政和審計部門要聯合定期或不定期檢查各單位內部會計控制制度，改變單位內部會計控制制度形同虛設的尷尬局面。

3.5 建立考評體系，強化責任追究制度

對一些單位領導隨意任用會計人員，及因個人意志、意圖和目的而導致內控失效的要追究責任。只有客觀公正地開展考核評價并給予獎勵或懲罰，才能激勵和促進有關部門及員工盡心盡責地做好內部控制工作，使內部控制工作真正發揮其原本作用。