電子商務環境下的會計確認與計量

摘要：隨著電子商務的迅猛發展，會計理論和會計實務賴以發展的經濟環境發生了很大的變化。電子買賣的特殊性，對傳統會計環境下的會計確認與計量造成了影響和沖擊。通過對電子商務環境下的會計分析，對電子商務的會計確認與計量提出一些見解。

關鍵詞：電子商務 會計確認 會計計量

中圖分類號：F23文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0110-02

一、電子商務的發展及對現行會計的影響與沖擊

（一）電子商務及電子商務的發展

電子商務是按照參與電子商務交易對象的不同而劃分的電子商務模式，是指企業對消費者的電子商務，即企業利用Internet直接向消費者提供有形的商品和無形的服務的一種商務模式。進入20世紀90年代后，隨著計算機以及信息技術的發展，網絡得到了空前的迅速發展，人類步入了一個全新的時代——網絡經濟時代。方便、靈活的電子商用平臺，促使傳統生產經營方式的改變，從而產生了電子商務。電子商務在生活中的廣泛應用，使傳統的會計環境發生了巨大的改變。2004年中國電子商務交易總額累計達到4 400億元人民幣，2005年增至6 200億元人民幣，而2010年中國電子商務交易總額超4萬億人民幣，其中網絡零售總額近5 000億元（資料來源于中國商務部信息化司司長李晉奇2011年6日下午在此間舉行的“中國電子商務成長高峰論壇”上講話），電子商務交易總額的急劇增長，迅速的改變著人們的生活方式和消費方式，而傳統會計對新的商務模式和經濟環境的不適日漸突出，調整傳統的會計確認與計量勢在必行。

（二）電子商務的發展對現行會計確認與計量的影響與沖擊

1.原有會計確認不適合電子商務環境下的會計確認。原有會計收入確認的條件有下列幾個：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權。也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。而在電子商務環境下，商品的交易不再以契約為前提，交易的時間具有不確定性，商品試用條件的存在、頻繁退換貨的現象，使收入的流入具有不可預見性，因而要滿足傳統會計確認的四個條件已不可能。而且在現階段，并沒有相應的規則來界定在互聯網公司的交易是網上收入、網下收入、是真實收入還是虛擬收入。特別是數字化產品的出現給會計確認帶來了新的挑戰，在傳統會計下，一般將數字產品作為無形資產的轉讓來確認。而事實上，它既不同于實物商品也不同于無形資產的特征，而且它的確認時間也不能一次完成，在銷售上是作為商品銷售收入來確認還是作為使用權轉讓收入來確認也是不確定的。顯然傳統會計下以無形資產來確認已不適應電子商務經濟的發展要求。原有會計成本的確認是在符合收入確認的條件下，一邊確認收入一邊確認成本。在電子商務環境下，由于確認收入的條件發生了改變，然而成本的確認條件也發生相應的改變，增加新的內容。在新的經濟環境下必須要有新的規定來界定和確認收入與成本。

2.電子商務對權責發生制原則的影響和沖擊。傳統會計核算條件下，會計的確定和計量是以權責發生制原則為基礎的。即收入按現金收入及未來現金收入——債權的發生來確認；費用按現金支出及未來現金支出——債務的發生進行確認。而不是以現金的收入與支付來確認收入費用。而在電子商務環境下，除了實物產品的銷售，還有大量的非實物產品的銷售，像數字化產品等，數字化產品主要通過網絡進行在線銷售，消費者主要通過電子貨幣進行在線支付后即可使用數字化產品，交易活動迅即完成，收款與交易的時間差很短。而且數字產品存在著先試用再購買或者是否愿意付款實現產品的升級等等在線銷售方式，企業在提供產品時還無法對收入進行可靠的計量，收入無從確認。而且整個交易的虛擬和無形化，也使得我們難以確認收入的時間。因而權責發生制在電子商務環境下已不再適用。

3.原有的計量方式不適應電子商務環境下會計計量。傳統會計計量是以貨幣為計量單位，采用歷史成本計量屬性。其具有相對穩定和可靠性原則，也是與傳統會計的四大基本假設之一的“幣值穩定”假設相一致的。電子商務的發展使企業信息系統可以及時有效地搜集和處理大量的市場資料，也大大的降低了產品的銷售成本和銷售時間。而且在電子商務環境下，由于很多虛擬企業進行競爭的核心源泉如人力資本、信息技術等無形資本的出現，采用歷史成本不能準確的反映信息產品的實際費用。網絡的發展，虛擬企業的出現使得貨幣計量向著以電子貨幣為主要貨幣無紙化的趨勢發展，電子貨幣是開展電子商務的重要技術條件。因此單一的采用歷史成本和貨幣計量已不能滿足電子商務的需要。

二、電子商務環境下會計的確認與計量應做調整

（一）電子商務環境下的會計成本的確認

電子商務的一個重要特征就是減少了存貨風險，實現“零庫存”。“零庫存”是電子商務供應鏈管理的一個重要組成部分，即適時生產系統，這一系統是對傳統生產系統存貨控制的沖擊。在確認成本時，必須將“零庫存”考慮進去，因為“零庫存”大大降低了產品的存貨成本。與傳統的生產、銷售企業相比，除了產品的進貨成本、生產成本之外，電子商務企業的會計成本的確認必須考慮網站開發與維持成本，信息維護成本。因為電子商務是通過網絡信息技術來實現商品交易和提供服務的，而且網站的開發、維護費用也是企業必須承擔的一筆較大的財務費用。電子商務企業在生產經營中面臨著比傳統企業更大的競爭壓力，在客戶信息方面的投資比例很大，這部分投資也必須計入電子商務企業的成本。

除了產品的進貨成本、生產成本、網站的開發與維持成本、信息維護成本之外，在會計成本確認時，必須確認物流成本，因為電子商務主要表現為網絡銷售，網絡銷售的供貨路徑就是快遞，為了促銷商品，買家經常為客戶承擔運費，因此，物流成本必須確認為電子商務企業的成本。數字化產品成本的確認應當將企業為研發信息產品而支付的各項費用、研發成功后不斷追加的升級費用和其他費用均記入信息產品成本科目，以反映企業的實際花費。

（二）電子商務環境下的會計收入的確認

1.提供產品和服務的收入確認。提供產品和服務獲取的收入是實物產品銷售企業的主要收入。由于在電子商務環境下，提供商品和勞務的交易尤其是網上的商品交易，不再采用契約式銷售，商品的收入也不能由傳統經濟環境下的收入確認條件來確認。而且，網上交易一般是先付款后發貨，或者是送貨上門的，簽收后即付款。即使現在在淘寶網上購買商品或勞務，購買者付款后，資金轉在第三方的賬戶上，但到了規定的時間，購買方沒有異議，第三方也會自動將貨款付給賣家。在網絡交易環境下，收不回貨款而形成壞賬、呆賬的可能性減少很多。因此，網絡商品交易中的商品銷售收入不必再采用權責發生制，而是收付實現制，這樣的收入確認方式不僅真實、方便，而且更適合電子商務環境下的企業的會計核算。

2.數字化產品收入的確認。數字化產品是電子商務環境下的新產物，數字化產品不同于實物產品，信息產品的載體不再是傳統的實物介質，更多的是依靠網絡媒介為支撐的物理介質。數子化產品是網絡企業所提供的產品或服務的重要類型，典型的信息產品包括電子圖書、影片、歌曲、網頁、股票指數和相關信息、各種軟件和數據庫等。其在銷售上與實物產品不一樣，實物產品一經銷售與其相關的所有權已轉移，而數字化產品具有可再生性和有效信息的不滅性，即使銷售了信息產品，企業仍然擁有其所有權，而消費者得到的只能說是得到了使用權。所以在確認其收入時，不用去考慮其所有權是否轉移，在收到貨幣資金時就確認為收入。分期付款的，每收到一筆款項就確認一次收入。

3.廣告收入的確認。對于網站開發公司而言，廣告收入是主要收入之一，尤其是作為第三方平臺的電子商務機構，這更成為了他們收入的一項特別重要的來源。合理確認電子商務企業的廣告收入非常重要。在廣告收入的確認上也應采用收付實現制，在收到廣告收入時直接在主營業務科目下確認為企業的收入。

（三）電子商務環境下的會計計量

1.貨幣計量的同時，考慮非貨幣計量的因素。傳統會計是以名義貨幣為計量單位的，電子商務環境下，企業所擁有的人力資本和知識資本等無形資產代替了傳統的物質資本等有形資產，成為企業生存發展的關鍵因素，也成為企業獲利的主要源泉。然而傳統的貨幣卻無法滿足對其的確認和計量，而且電子貨幣的出現，對貨幣計量造成了巨大的沖擊。網上交易、電子交易基本上是以電子貨幣的形式進行。因此，為了滿足電子商務環境下會計核算的需要，在采用貨幣計量的同時，將電子貨幣和其他非貨幣因素考慮進去。

2.采用現行成本計量法的基礎上適當的采用未來現金流量的貼現值。現行成本的一個重要特點就是隨著物價的變動而及時地對資產的的價值進行調整。電子商務的發展克服了傳統會計下現行成本的不足，由于交易的實時性、信息中介所提供的商品價格動態信息庫的信息的可靠性，從而使各項資產的市場價格很容易取得。同時，電子商務環境下企業電子商務的興起大大加速企業的創立和經營過程，新設立的公司從其自身利益出發，都可能將未來現金流量的貼現值視為企業市場價值的一個很重要的估值方式。對有形資產而言，采用未來現金流量貼現值更符合投資者的需要。因此，為了適應電子商務經濟的發展，企業應在采用現行成本計量法的基礎上適當的采用未來現金流量的貼現值法。

三、總結

電子商務的迅猛發展，確實對傳統會計的確認和計量造成了巨大的沖擊和影響，因此對其進行內部改革，在采用現行成本計量法的基礎上適當的采用未來現金流量的貼現值法和收付實現制原則進行確認與計量。只有會計內部的改革適應了電子商務經濟的發展，才能使企業進行信息化生產和運營，才能為信息使用者提供更加全面的信息。

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