淺談全面預算管理模式在企業財務管理中的應用

摘要：預算管理是現代企業管理的重要方法和手段，以預算管理作為財務管理的中心，是企業鼓勵日趨科學化的標志。從預算管理及全面預算管理的含義、預算管理在中國企業應用中存在的問題以及實施全面預算管理應注意的問題幾個方面進行了闡述。另外，還指出了實施全面預算的“四個結合”，以便企業能結合自身特點建立起適合自身發展的預算管理體系。

關鍵詞：全面預算管理模式 企業 財務管理

中圖分類號：F275.2文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0106-02

預算管理是政府、事業單位或企業單位對于未來一定時期內的收入或支出做出計劃的一項經濟管理活動，是內部控制制度和管理控制系統的重要組成部分。許多資料顯示，當今世界絕大多數有一定規模的企業都接受和堅持運用預算管理方法。雖然中國大多數企業已經對預算管理引起了相當的重視，投入了大量精力，但是中國企業在轉換經營機制中，不同企業的管理重點和方法不同，在實際運作中也出現了具有各自特點的問題。

一、預算管理及全面預算管理的含義

預算包括營業預算、資本預算、財務預算、籌資預算，各項預算的有機組合構成企業總預算，也就是通常所說的全面預算。

全面預算管理是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標；是企業全過程、全方位及全員參與的預算管理；是在企業戰略目標的指引下，通過預算編制、執行、控制、考評與激勵等一系列活動，全面提高企業管理水平和經營效率，實現企業價值最大化的一種管理方法。全面預算是企業綜合的、全面的管理。

全面預算管理將涉及到企業方方面面，包括各個職能部門、業務部門、企業中的每位員工等等。是企業實現短期經營目標、實施長期戰略目標的重要手段。

二、全面預算管理在中國企業應用中存在的問題

目前，中國很多大型企業都在開展全面預算管理，無論是在理論上還是實踐上都積累了豐富的經驗，取得了顯著的成績。但是在中國企業實施全面預算管理中，由于對預算管理理解的片面性以及缺乏處理實務的經驗，致使在應用全面預算管理的過程中存在一些誤區，全面預算管理的優勢沒有得到充分發揮。突出的表現便是，當編制和執行全面預算時，管理者會遭受到很多抱怨，如，“預算沒有很好地支持企業發展戰略，甚至與之產生沖突”、“預算更多地注重成本的減少，而不夠注重價值的增加”、“預算管理缺乏彈性，對市場變化反應遲鈍”等。如何改善全面預算管理在中國企業應用中的問題，是個復雜的話題。以下從多個方面闡述中國實施全面預算管理中存在的一些問題：

1.企業領導的重視程度不夠，認識不足。在實際工作中，全面預算的正常運營需要整個企業的通力合作，沒有企業最高領導層的重視和支持，各部門就不可能共同配合，即使編制出科學的預算也不可能完全堅持執行。由于企業最高領導層的重視程度不夠，致使企業在實施預算管理時沒有建立專門的預算管理機構，認為預算純屬財務行為，把全面預算只當成是財務部門的事，其他部門不過是輔助提供一些數據而已，沒有真正發揮預算管理在實施企業發展戰略中的作用。

2.預算編制方法不科學。預算編制是企業實施全面預算管理的起點，也是預算管理的關鍵環節。企業采用什么方法編制預算，對預算目標的實現有著至關重要的影響，從而直接影響到預算管理的效果。西方發達國家編制預算時分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等先進方法，不同的預算編制方法適應不同的情況。而中國多數企業均采用單一的增量或減量預算編制方法，甚至有些企業不去考慮企業本身狀況，僅僅用標準化的預算管理軟件編制預算，使預算的編制流于形式，缺失了其實際存在的意義，更談不上其正面作用的發揮。所以根據企業發展的不同經歷和階段制定適合企業的預算方法才是預算編制過程的重中之重。

3.預算指標科學性不夠。大部分企業已經認同了全面預算應該以市場為基礎的觀念，但仍然有不少企業在編制預算過程中忽視了對市場的調研與預測，使許多預算指標與企業的外部環境不適應，整個預算指標體系難以被市場接受，經不起市場檢驗的預算制度很難有效地在企業中實施。

4.預算管理保證措施不力。預算指標制定后必須貫徹執行，保證預算指標的順利執行需要企業建立健全的內部控制制度，以制度來保證預算的執行。制度是執行力的保障，通常我們發現很多企業，不是沒有制度，而是執行不力，制度形同虛設沒能發揮它應有的作用。而且在預算執行過程中，預算執行者會出于各種不同的目的，強調自己業務的特殊性，比如環境變化、市場波動等，而指責“預算太死板”、“計劃趕不上變化”，從而使預算方案和指標不能堅持，經營業務和財務收支十分隨意，導致預算管理虎頭蛇尾。

三、中國企業實施全面預算管理應注意的問題

預算管理是企業對未來整體經營規劃的總體安排，是一項重要的管理工具，能幫助管理者進行計劃、協調、控制和業績評價。推行全面預算管理是發達國家成功企業多年積累的經驗之一，對企業建立現代企業制度，提高管理水平，增強競爭力有著十分重要的意義。

1.預算編制宜采用自上而下、自下而上、上下結合的編制方法。整個過程為：先由高層管理者提出企業總目標和部門分目標；各基層單位根據一級管理一級的原則據以制定本單位的預算方案，呈報分部門；分部門再根據各下屬單位的預算方案，制定本部門的預算草案，呈報預算委員會；最后，預算委員會審查各分部預算草案，進行溝通和綜合平衡，擬訂整個組織的預算方案；預算方案再反饋回各部門征求意見。經過自下而上、自上而下的多次反復，形成最終預算，經企業最高決策層審批后，成為正式預算，逐級下達各部門執行。

2.預算內容要以營業收入、成本費用、現金流量為重點。營業收入預算是全面預算管理的中樞環節，它上承市場調查與預測，下啟企業在整個預算期的經營活動計劃。營業收入預算是否得當，關系到整個預算的合理性和可行性。成本費用預算是預算支出的重點，在收入一定的情況下，成本費用是決定企業經濟效益高低的關鍵因素。現金流量預算則是企業在預算期內全部經營活動和諧運行的保證，否則整個預算管理將是無米之炊。

3.預算管理工作要建立單位、部門行政主要負責人責任制。開展全面預算管理，是企業強化經營管理，增強競爭力，提高經濟效益的一項長期任務。因此，要把全面預算管理作為加強內部基礎管理的首要工作內容，成立預算管理組織機構，并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門的行政主要負責人，切實加強領導，明確責任，落實措施。

4.推行全面預算管理必須切實抓好“四個結合”。第一，要與實行現金收支兩條線管理相結合。預算控制以成本控制為基礎，現金流量控制為核心。只有通過控制現金流量才能確保收入項目資金的及時回籠及各項費用的合理支出；只有嚴格實行現金收支兩條線管理，充分發揮企業內部財務結算中心的功能，才能確保資金運用權力的高度集中，形成資金合力，降低財務風險，保證企業生產、建設、投資等資金的合理需求，提高資金使用效率。第二，要同深化目標成本管理相結合。全面預算管理直接涉及到企業的中心目標——利潤，因此，必須進一步深化目標成本管理，從實際情況出發，找準影響企業經濟效益的關鍵問題，瞄準國內外先進水平，制定降低成本、扭虧增效的規劃、目標和措施，積極依靠全員降成本和科技降成本，加強成本、費用指標的控制，以確保企業利潤目標的完成。第三，要同落實管理制度、提高預算的控制和約束力相結合。預算管理的本質要求是一切經濟活動都圍繞企業目標的實現而開展，在預算執行過程中落實經營策略，強化企業管理。因此，必須圍繞實現企業預算，落實管理制度，提高預算的控制力和約束力。預算一經確定，在企業內部即具有“法律效力”，企業各部門在生產營銷及相關的各項活動中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經濟活動。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理，重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴格執行預算政策，及時反映和監督預算執行情況，適時實施必要的制約手段，把企業管理的方法策略全部融會貫通于執行預算的過程中，最終形成全員和全方位的預算管理局面。第四，要同企業經營者和職工的經濟利益相結合。全面預算管理是一項全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤、控制的系統工程，為了確保預算各項主要指標的全面完成，必須制定嚴格的預算考核辦法，依據各責任部門對預算的執行結果，實施績效考核。可實行月度預考核、季度兌現、年度清算的辦法，并做到清算結果獎懲堅決到位。把預算執行情況與經營者、職工的經濟利益掛鉤，獎懲分明，從而使經營者、職工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動經營者、職工的積極性和創造性。

四、結論

總而言之，全面預算管理的順利實施需要一個良好的管理環境，企業必須在管理方面練好內功，同時建立起一整套符合現代企業制度、滿足全面預算管理要求的經營管理模式。必須正確認識預算與計劃的關系，保持預算與公司各項計劃相統一。計劃管理與全面預算管理應該統一并存、互不矛盾。公司全面預算的編制應以公司各項計劃為依據，將公司所有計劃內容納入全面預算，涉及計劃、生產、供應等諸多部門，是物流和價值流的高度統一。

綜上，對全面預算管理的研究表明，在中國建設以預算管理為中心的財務管理模式還有很長的路要走，還需要不斷的研究和改進。實踐證明，只有經歷了市場環境考驗的并仍然存在的預算管理模式才是我們不變的追求。

參考文獻：

[1]邢崢.理財金鑰匙全面預算[M].北京:中國水利水電出版社，2007.

[2]祁懷錦.關于現代企業預算管理與控制的思考[J].會計師，2005，(11):73-75.

[3]唐青萍.淺談全面預算管理[J].財會通訊，2005，(7):55-57.

[4]史習民.全面預算管理[M].上海:立信會計出版社，2004.[責任編輯 陳鳳雪]