金融危機(jī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響及啟示

摘要：2007年爆發(fā)的全球金融危機(jī)，給商業(yè)銀行體系的穩(wěn)定性帶來了極大的挑戰(zhàn)。在這場危機(jī)面前，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理體系顯得非常脆弱，甚至無效。金融危機(jī)所影響到的不是幾家銀行，而是非常廣泛的。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)型導(dǎo)向?qū)徲?jì)，充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

關(guān)鍵詞：金融危機(jī) 內(nèi)部審計(jì) 商業(yè)銀行

中圖分類號：F830.33文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0072-02

一、金融危機(jī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的影響

金融危機(jī)對商業(yè)銀行的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.對內(nèi)部審計(jì)預(yù)算的影響。IIA執(zhí)行主席理查德·錢波斯針對金融危機(jī)前后內(nèi)部審計(jì)預(yù)算的調(diào)查結(jié)果表明：全球范圍42%被調(diào)查對象認(rèn)為金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)預(yù)算減少。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年至金融危機(jī)前內(nèi)部審計(jì)預(yù)算都沒有出現(xiàn)減少的情況，而金融危機(jī)后的幾個(gè)月里內(nèi)部審計(jì)預(yù)算較2004年以前被減少了42%~51%。內(nèi)部審計(jì)縮緊預(yù)算的方式大抵如下：減少管理費(fèi)用；減少差旅費(fèi)；減少培訓(xùn)費(fèi)。很多公司盡可能的減少人員外出培訓(xùn)次數(shù)，甚至內(nèi)部審計(jì)職業(yè)出現(xiàn)裁員危機(jī)。

2.對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范疇的影響。金融危機(jī)后內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范疇發(fā)生了明顯的變化，不僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)控制，更加關(guān)注金融風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等。金融危機(jī)后商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)更多關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的重要性，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不僅僅要求及時(shí)予以回復(fù)而且要建立日益完善的問責(zé)制。

3.對內(nèi)部審計(jì)作用的影響。隨著內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范疇的拓展，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的作為，使得內(nèi)部審計(jì)的作用得到進(jìn)一步的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)人員以其高度的職業(yè)敏感，幫助公司明確關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)，減少公司由于經(jīng)濟(jì)危機(jī)造成的損失。隨著內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范疇的拓展，內(nèi)部審計(jì)更加注重成本的削減，使得內(nèi)部審計(jì)價(jià)值在經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)期得以真正的、更加充分的體現(xiàn)。這些都證明內(nèi)部審計(jì)職業(yè)大有可為。實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)還可以做的更好，我們需要調(diào)整以前的風(fēng)險(xiǎn)分析模型，不僅要分析很可能發(fā)生的、影響很大的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要看到不太可能發(fā)生、影響很大的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。

4.金融危機(jī)暴露了中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中存在的問題。從控制環(huán)境來看：產(chǎn)權(quán)制度還未完成轉(zhuǎn)型；公司治理結(jié)構(gòu)不合理；風(fēng)險(xiǎn)管理理念落后；沒有獨(dú)特的企業(yè)文化和優(yōu)秀的企業(yè)精神。從風(fēng)險(xiǎn)評估來看：風(fēng)險(xiǎn)評估的方法技術(shù)落后，人才缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估的方法技術(shù)落后，人才缺乏；風(fēng)險(xiǎn)評估主要局限于信用風(fēng)險(xiǎn)，而對其他風(fēng)險(xiǎn)和一些新業(yè)務(wù)缺乏必要的影響。從內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)來看：現(xiàn)行的內(nèi)控規(guī)章制度不健全、不系統(tǒng)、不科學(xué)；內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不科學(xué)，人員素質(zhì)控制不到位；風(fēng)險(xiǎn)控制手段不足，風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不全。從信息交流方面看：會(huì)計(jì)信息失真；管理信息系統(tǒng)建立滯后；信息的傳遞效率低下。從內(nèi)部監(jiān)督與審查來看：內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)；審計(jì)人員的思想素質(zhì)和技術(shù)水平有待提高，內(nèi)部審計(jì)方法有待完善。

然而金融危機(jī)對中國商業(yè)銀行的影響并不大，其中的原因是：中國對外匯和對外投資實(shí)行較嚴(yán)格的外匯管制，對外投資特別是對高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的投資整體規(guī)模較小。盡管目前金融危機(jī)對中國銀行造成的損失并不大，但這已經(jīng)暴露出中國商業(yè)銀行在信息披露、風(fēng)險(xiǎn)控制、問責(zé)制度等諸方面存在一定的問題。實(shí)際上金融危機(jī)對中國商業(yè)銀行的影響遠(yuǎn)未結(jié)束，而且隨著中國銀行業(yè)日益國家化，類似次貸危機(jī)的國際金融風(fēng)險(xiǎn)對中國銀行業(yè)的影響將更深遠(yuǎn)。金融危機(jī)環(huán)境下經(jīng)濟(jì)的衰退影響到中國的企業(yè)及商業(yè)銀行，因此我們更應(yīng)該由此次金融危機(jī)得到一定的啟示，采取相應(yīng)舉措，防范類似風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

二、金融危機(jī)對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的啟示

1.商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)型導(dǎo)向?qū)徲?jì)。商業(yè)銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的特殊企業(yè)，面臨信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等諸多金融風(fēng)險(xiǎn)，各經(jīng)營環(huán)節(jié)都蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。從商業(yè)銀行的現(xiàn)狀看，薄弱環(huán)節(jié)引發(fā)的重大違法問題和經(jīng)濟(jì)案件是最大的金融風(fēng)險(xiǎn)，這些重大問題和經(jīng)濟(jì)案件對金融體系危害嚴(yán)重。因此，在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中，首要的任務(wù)是防范風(fēng)險(xiǎn)，尤其是防范基層經(jīng)營行的操作風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的作用。對商業(yè)銀行來說，這是必要的，這是由商業(yè)銀行巨大的業(yè)務(wù)量、操作風(fēng)險(xiǎn)的特性、操作風(fēng)險(xiǎn)防范的及時(shí)性，以及商業(yè)銀行有效防范管理層舞弊的特殊要求所決定的。

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)型導(dǎo)向?qū)徲?jì)可從以下兩點(diǎn)著手：一方面，防范人為因素方面的風(fēng)險(xiǎn)。金融危機(jī)使得內(nèi)部審計(jì)職業(yè)面臨危機(jī)，內(nèi)部審計(jì)預(yù)算減少，審計(jì)人員面臨危機(jī)，筆者認(rèn)為這個(gè)時(shí)候人為因素方面的危險(xiǎn)不可忽視。這是因?yàn)椋簝?nèi)部審計(jì)預(yù)算費(fèi)用的減少會(huì)降低審計(jì)人員的積極性，審計(jì)質(zhì)量面臨打折的危機(jī)；構(gòu)成審計(jì)隊(duì)伍的成員素質(zhì)高低不同，大部分人為大專學(xué)歷且專業(yè)技術(shù)能力普遍不高，這就使得中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量近年內(nèi)存在一個(gè)難以突破的瓶頸；一些銀行內(nèi)部審計(jì)制度相當(dāng)完善且有相對完善的問責(zé)制，但具體工作中會(huì)有員工害怕受處分將出現(xiàn)的問題人為隱匿起來，使得這些問題在內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行過程中難以被發(fā)現(xiàn)。金融危機(jī)中這類問題已經(jīng)暴露出來，之后我們將從中汲取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來改善我們的審計(jì)隊(duì)伍。另一方面，防范新政策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。目前，國家針對商業(yè)銀行出臺了很多適時(shí)的發(fā)展政策。經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展政策增強(qiáng)了商業(yè)銀行的超速擴(kuò)張和過度放貸的動(dòng)機(jī)，決定了商業(yè)銀行在分享經(jīng)濟(jì)增長成果的同時(shí)也在不斷積聚潛在的資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)最“紅火”的時(shí)候從嚴(yán)把關(guān)，特別是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)產(chǎn)生矛盾時(shí)必須堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)控制優(yōu)先，要樹立風(fēng)險(xiǎn)理念，大張旗鼓地培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)文化。內(nèi)部審計(jì)人員要密切關(guān)注信貸客戶的負(fù)債比例的現(xiàn)金流量變化，對現(xiàn)金流量出現(xiàn)異常變化的企業(yè)，要對業(yè)務(wù)部門提出預(yù)警。

2.商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與金融創(chuàng)新保持一致。本次金融危機(jī)中，金融監(jiān)管的失誤除了對金融中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管沒有盡到職責(zé)，更為關(guān)鍵的是對于金融創(chuàng)新放松了監(jiān)管。對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理而言，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新要求我們的管理制度同步跟上，否則會(huì)出現(xiàn)新舊制度脫節(jié)的情況。此外，新舊制度不銜接的情況下，內(nèi)部審計(jì)要對金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新?lián)?fù)起風(fēng)險(xiǎn)防范的責(zé)任。一要關(guān)注金融創(chuàng)新產(chǎn)品的管理約束，認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，在建立科學(xué)、完整的內(nèi)部審計(jì)體系方面發(fā)揮建設(shè)性職能；二要加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)實(shí)施過程的審計(jì)監(jiān)督，保證創(chuàng)新業(yè)務(wù)在可控原則下進(jìn)行，凡是內(nèi)部控制機(jī)制不健全、執(zhí)行較差的業(yè)務(wù)部門，要提示管理層對其授信額度和業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行限制和監(jiān)控。

3.內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注信息的真實(shí)性。金融危機(jī)形成的一個(gè)重要原因是銀行業(yè)放松對借款人資質(zhì)的審查，對金融中介為借款人出具的虛假評估報(bào)告，有意放松審查，所以說，客戶的基本信息真?zhèn)问倾y行業(yè)基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該防微杜漸，發(fā)揮自身優(yōu)勢，幫助業(yè)務(wù)部門從嚴(yán)把關(guān)，避免業(yè)務(wù)部門陷入片面追求賬面利潤、有意放松審查的誤區(qū)，發(fā)揮審計(jì)保障銀行安全運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能。當(dāng)前，隨著商業(yè)銀行信息化建設(shè)的進(jìn)一步完善，內(nèi)部審計(jì)對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的依賴越來越強(qiáng)，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、管理和轉(zhuǎn)移已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息在正確、可信、及時(shí)等方面的控制情況予以更多的關(guān)注。

4.調(diào)整內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，完善內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段。內(nèi)審應(yīng)從簡單的對單項(xiàng)業(yè)務(wù)或部門的審計(jì)，發(fā)展到為全行整體管理目標(biāo)服務(wù)。內(nèi)審部門需要及時(shí)向管理層提供影響風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)信息，為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供幫助，一個(gè)發(fā)展方向明確、職責(zé)清晰、盡職盡責(zé)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)也應(yīng)該成為管理層的“風(fēng)向標(biāo)”。從現(xiàn)狀看，重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)案件是大的金融風(fēng)險(xiǎn)，而且危害嚴(yán)重，影響廣泛。因此，審計(jì)重點(diǎn)就要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評審，對信貸質(zhì)量、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)等方面存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。具體分以下幾個(gè)方面：要對內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評審；信貸業(yè)務(wù)需要全過程風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要全面風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，主要針對近年來的幾起金融大案中多有私刻印鑒、印章、制造假金融票據(jù)現(xiàn)象的存在，要重點(diǎn)對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的政策、制度、程序和重要憑證、印章、賬戶管理等進(jìn)行審計(jì)，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，賬據(jù)、賬款、賬實(shí)、賬表等內(nèi)外賬相符；對信息系統(tǒng)和金融創(chuàng)新情況要進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

金融危機(jī)波及的范圍涉及到各行各業(yè)以及國家的宏觀經(jīng)濟(jì)，它的起源，有貨幣政策和監(jiān)管的原因，有美國消費(fèi)模式的原因，甚至有國際經(jīng)濟(jì)一體化過程中結(jié)構(gòu)性問題的原因，但最終還是會(huì)歸結(jié)到銀行業(yè)在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的過程中對風(fēng)險(xiǎn)管理的失控。這次金融危機(jī)在優(yōu)化商業(yè)銀行資源配置、加強(qiáng)內(nèi)部管理、防范和化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高更新的要求，內(nèi)部審計(jì)人員需要從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理中作出更多的貢獻(xiàn)。

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[責(zé)任編輯 陳丹丹]