關(guān)于財務(wù)職能理論的文獻(xiàn)綜述

摘要：20世紀(jì)80年代中后期以來，中國財務(wù)職能理論研究取得了豐碩的研究成果，通過系統(tǒng)地總結(jié)和回顧這些研究成果，提出財務(wù)職能理論研究應(yīng)注意的問題以及今后研究的趨勢，并對如何致力于財務(wù)職能理論研究發(fā)表了一些看法。

關(guān)鍵詞：財務(wù)職能 文獻(xiàn)綜述 研究趨勢

中圖分類號：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0114-03

所謂職能，在現(xiàn)代漢語詞典中的解釋是“人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用、功能”，職能是客觀事物所具有的本質(zhì)功能，對于職能的定義，有的書稱為“功能”，有的書稱為“機(jī)能”。英文中的“function”基本含義為“effect”作用、功能，或“employment”職務(wù)、職責(zé)。不論如何解釋，歸根結(jié)底職能是客觀事物所具有的本質(zhì)功能。

財務(wù)職能是指財務(wù)本身所具有的特有功能，是財務(wù)本質(zhì)的體現(xiàn)，是確定財務(wù)管理任務(wù)與作用的客觀依據(jù)。財務(wù)究竟有哪些職能？除了在20世紀(jì)60年代出版的有關(guān)財務(wù)教材中對財務(wù)管理職能有正面的論述以外，其歷年來未受到應(yīng)有的重視，對其也沒有進(jìn)行正面、深入的探討。盡管這些年來提出來的看法很多，但都未展開深入論述，而且有些凌亂。主要有：（1）二職能說：資源分配（包括籌資、投資、分配等具體職能），財務(wù)監(jiān)督；（2）三職能說：組織、調(diào)節(jié)、監(jiān)督；（3）四職能說：計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制；（4）五職能說：財務(wù)計劃、財務(wù)組織、財務(wù)指揮、財務(wù)協(xié)調(diào)、財務(wù)控制；（5）六職能說：籌集資金、墊支資金，增加價值，實現(xiàn)價值，分配價值，財務(wù)監(jiān)督。

另外，由于中國的企業(yè)財務(wù)管理從創(chuàng)立初始起，就屬于財政體系的一個組成部分，而依附于財政管理。當(dāng)然也應(yīng)該承認(rèn)，這和中國當(dāng)時所實行的計劃經(jīng)濟(jì)體制和統(tǒng)收統(tǒng)支的財務(wù)模式是完全吻合的。在這種體制下，企業(yè)財務(wù)管理的相當(dāng)一部分職能已被國家財政所替代，而企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，實際上只剩下根據(jù)國家宏觀計劃的要求編制企業(yè)財務(wù)計劃，對資金運(yùn)動各環(huán)節(jié)進(jìn)行日常控制，這極大的削弱了財務(wù)管理的職能，降低了財務(wù)管理在企業(yè)管理中的地位和作用。

20世紀(jì)80年代中后期以來，中國財務(wù)職能理論研究取得了豐碩的研究成果，系統(tǒng)的總結(jié)和回顧這些研究成果，將有利于財務(wù)職能理論研究的推進(jìn)和對財務(wù)實踐的指導(dǎo)。縱觀20世紀(jì)80年代中后期以來的財務(wù)職能理論研究，我們可以分為兩個階段：引入產(chǎn)權(quán)理論前的財務(wù)職能；引入產(chǎn)權(quán)理論后的財務(wù)職能。

一、引入產(chǎn)權(quán)理論前的財務(wù)職能

在尚未引入產(chǎn)權(quán)理論前的財務(wù)職能理論研究中，其中具有代表性的觀點主要有以下幾種：

郭復(fù)初認(rèn)為，財務(wù)本質(zhì)決定財務(wù)職能，財務(wù)的職能是指財務(wù)本身所具有的特有功能，它表現(xiàn)在：籌資職能、調(diào)節(jié)職能、分配職能和監(jiān)督職能等四個方面。他對財務(wù)職能與財務(wù)的作用進(jìn)行了區(qū)分，他認(rèn)為財務(wù)的作用是財務(wù)職能的發(fā)揮對各方面產(chǎn)生的影響。財務(wù)的主要作用可以表現(xiàn)在優(yōu)化資源配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與效益相統(tǒng)一，調(diào)動各方面的積極性和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)良性循環(huán)等等。

余緒纓認(rèn)為，企業(yè)理財?shù)幕韭毮苁菄@企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，正確進(jìn)行科學(xué)的投資決策、籌資決策和收益分配決策，并在決策實施過程中，充分發(fā)揮理財?shù)倪\(yùn)籌作用—調(diào)節(jié)、配置和平衡作用，正確處理好企業(yè)內(nèi)部條件、外部環(huán)境和企業(yè)目標(biāo)之間的動態(tài)平衡，以促進(jìn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)—股東財富最大化的順利進(jìn)行。

吳水澎認(rèn)為，財務(wù)管理的職能可以表述為：科學(xué)的組織企業(yè)的財務(wù)活動，正確地處理企業(yè)同有關(guān)方面的財務(wù)關(guān)系，最大限度地提高資金使用效益。具體說，財務(wù)管理具有決策、計劃、控制、組織、指揮、協(xié)調(diào)等職能。

劉恩祿、湯谷良認(rèn)為，財務(wù)管理的職能是財務(wù)管理的職責(zé)和功能。財務(wù)管理職能具體分為：計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。

耿漢斌、谷行素等認(rèn)為，社會主義財務(wù)的職能有六個：籌集資金、墊支資金、增殖價值、實現(xiàn)價值、分配價值、財務(wù)監(jiān)督。劉貴生、熊哲玲認(rèn)為，財務(wù)管理的基本職能包括三個方面：一是財務(wù)籌資職能，二是財務(wù)分配職能，三是財務(wù)監(jiān)督職能。他們不同意將財務(wù)職能按管理的一般職能劃分為預(yù)測、決策、計劃、控制、指揮、組織、調(diào)節(jié)、監(jiān)督等等。

陳毓圭認(rèn)為，對財務(wù)職能有兩種不同的表達(dá)，這源于職能有兩種含義，一種含義偏重于功能的發(fā)揮，指一種工作所起的作用。從這個含義上理解，籌集資金、分配資金實際上是財務(wù)工作本身所起的作用，即財務(wù)的職能。另一種含義上的職能則偏重于職責(zé)的行使，預(yù)測、決策、計劃、控制、監(jiān)督是指管理職責(zé)的行使，體現(xiàn)了管理的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。就財務(wù)管理而言，其職能也包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制和財務(wù)監(jiān)督。

從上述理論界關(guān)于財務(wù)職能的表述中我們可以發(fā)現(xiàn)，他們都沒有離開對職能本身含義的理解，有的偏重于從功能上來界定財務(wù)職能，如郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素、劉貴生、熊哲玲的觀點；有的偏重于從職責(zé)的行使上來界定財務(wù)職能，如吳水澎、劉恩祿、湯谷良的觀點；而余緒纓則將財務(wù)的功能和職責(zé)結(jié)合起來界定財務(wù)職能。

另外，在對財務(wù)功能和作用的關(guān)系上，學(xué)者們的觀點也不同。郭復(fù)初、耿漢斌、谷行素認(rèn)為財務(wù)功能不同于財務(wù)作用，財務(wù)的作用是財務(wù)職能的發(fā)揮對各方面產(chǎn)生的影響。而余緒纓、陳毓圭，則對這兩個概念不加以區(qū)分，他們認(rèn)為財務(wù)功能就是財務(wù)工作所起的作用。這樣看來，無論“職責(zé)”本身的定義如何，財務(wù)理論界約定俗成的用“職責(zé)和功能”來定義它，并且功能與作用二者之間的不能完全畫等號。

二、引入產(chǎn)權(quán)理論的財務(wù)職能

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)所有者和經(jīng)營者的分離，財務(wù)在企業(yè)中究竟該扮演什么角色，財務(wù)在所有者和經(jīng)營者看來究竟該具備何種職能，才能保證所有者和經(jīng)營者的目的都能實現(xiàn)。產(chǎn)權(quán)理論的產(chǎn)生，客觀上促進(jìn)了財務(wù)職能理論的研究，使財務(wù)職能理論得到了不斷發(fā)展和完善。其中最具有代表性的觀點主要有以下兩種：

一種觀點是把企業(yè)本身作為財務(wù)主體，在此基礎(chǔ)上論述財務(wù)職能。伍中信是這種觀點的代表，他在郭復(fù)初財務(wù)五大職能觀（籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配、監(jiān)督等）的基礎(chǔ)上，提出財務(wù)有兩大基本職能觀：資源配置和財務(wù)監(jiān)督。他認(rèn)為企業(yè)是社會資源配置的基本細(xì)胞，籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能無不體現(xiàn)著企業(yè)參與市場資源配置和企業(yè)內(nèi)部配制的功能。因此，籌資、調(diào)節(jié)、調(diào)節(jié)、投資、分配等四大職能可以作為一個整體與企業(yè)財務(wù)監(jiān)督職能并列起來作為財務(wù)的兩大基本職能。但筆者對這一觀點持有異議，他把財務(wù)的功能和作用混淆了，我們知道功能和作用并不能完全畫等號。他把籌資、調(diào)節(jié)、投資、分配作為一個整體即資源配置來看待，從而與財務(wù)監(jiān)督并列作為財務(wù)的兩大基本職能觀。其實，資源配置只是財務(wù)各職能有效發(fā)揮所產(chǎn)生的作用，并不是財務(wù)的職能。

另外一種觀點是以財務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從財務(wù)管理主體（所有者和經(jīng)營者）的角度來研究財務(wù)職能。并且側(cè)重于從職責(zé)的行使上來界定財務(wù)職能。其中具有代表性的一些學(xué)者關(guān)于財務(wù)職能的觀點（如下表所示）：

可以看到，引入產(chǎn)權(quán)理論后，中國學(xué)者大多傾向于以財務(wù)分層理論為基礎(chǔ)，從所有者、經(jīng)營者的角度來研究財務(wù)職能，但他們對財務(wù)職能的界定仍然存在一些問題。其中干勝道、羅飛、王竹泉在所有者財務(wù)職能與經(jīng)營者財務(wù)職能的觀點中，認(rèn)為決策是屬于所有者財務(wù)職能，經(jīng)營者財務(wù)的職能不包括決策。筆者認(rèn)為這有失偏頗，從管理學(xué)的角度講，決策貫穿與企業(yè)的始終。大到企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，小到企業(yè)的基層領(lǐng)導(dǎo)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中都會面臨各種決策，只是由于決策的范圍不同而已。因此從這一個層面上講，經(jīng)營者財務(wù)的職能也應(yīng)包括決策，他們的差別在于經(jīng)營者財務(wù)決策主要是微觀方面的，而所有者財務(wù)決策是從企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略上考慮的，主要是宏觀層面。另外，王斌對所有者財務(wù)職能與經(jīng)營者財務(wù)職能論述不全面，他認(rèn)為所有者財務(wù)的職能只是監(jiān)督，經(jīng)營者財務(wù)的職能只是決策。筆者完全不同意他這種觀點，認(rèn)為所有者財務(wù)的職能應(yīng)該還包括決策和控制這兩個方面，經(jīng)營者財務(wù)職能還應(yīng)該包括計劃、組織、協(xié)調(diào)這三個方面。

三、財務(wù)職能理論研究應(yīng)注意的問題

上述財務(wù)職能的觀點，不論是引入產(chǎn)權(quán)前的財務(wù)職能理論，還是引入產(chǎn)權(quán)后的財務(wù)職能理論，客觀上講，這都極大的促進(jìn)了中國關(guān)于財務(wù)職能理論的研究與發(fā)展，這些重要的研究成果有力的指導(dǎo)了財務(wù)在實踐中的運(yùn)作，具有很強(qiáng)的實踐指導(dǎo)意義。但是我們知道，財務(wù)職能的有效發(fā)揮離不開財務(wù)環(huán)境，隨著中國加入WTO以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財務(wù)環(huán)境也不斷的發(fā)生變化。如企業(yè)面臨的競爭環(huán)境更加激烈，管理模式正在從職能導(dǎo)向轉(zhuǎn)化為流程導(dǎo)向等等。因此，我們在深化財務(wù)職能理論研究的過程中，應(yīng)該重視影響財務(wù)職能的因素。同時，在財務(wù)職能理論研究中，我們還應(yīng)該注意以下幾個方面的問題：（1）要把財務(wù)管理職能同財務(wù)管理內(nèi)容如籌資、投資、分配等區(qū)別開來；（2）要把財務(wù)管理職能同財務(wù)管理環(huán)節(jié)（方法）如計劃、控制等區(qū)別開來；（3）要把財務(wù)管理職能同財務(wù)管理原則如財務(wù)協(xié)調(diào)等區(qū)別開來；（4）要把財務(wù)管理職能同墊支資金、增加價值等區(qū)別開來。四、財務(wù)職能理論研究的趨勢

另外，在財務(wù)職能理論研究中，特別是對近幾年有關(guān)財務(wù)職能理論的文章中，我們可以發(fā)現(xiàn)呈現(xiàn)幾大研究趨勢：（1）從財務(wù)本質(zhì)看財務(wù)職能。（2）財務(wù)目標(biāo)與財務(wù)職能。財務(wù)職能是財務(wù)所能達(dá)到目標(biāo)的前提，有了職能才能實現(xiàn)目標(biāo)，職能為前，目標(biāo)為后。（3）財務(wù)環(huán)境對財務(wù)職能的影響，不同的財務(wù)環(huán)境，財務(wù)的職能有所不同。

五、如何致力于財務(wù)職能理論研究

可以預(yù)見，隨著中國財務(wù)基本理論系統(tǒng)框架的逐步完善與成熟，財務(wù)職能理論的研究也必將取得長遠(yuǎn)的發(fā)展。筆者認(rèn)為，研究財務(wù)職能理論，應(yīng)該從財務(wù)本質(zhì)、財務(wù)主體和財務(wù)環(huán)境三個方面入手。

1.從財務(wù)本質(zhì)看財務(wù)職能。事物的一切功能都是由其本質(zhì)決定的，要界定財務(wù)職能，首先必須認(rèn)識到財務(wù)職能是由財務(wù)的本質(zhì)所決定的。因此，我們應(yīng)該從財務(wù)本質(zhì)著手來確定財務(wù)的職能。對于財務(wù)的本質(zhì)，中國一直存在著貨幣收支活動論、貨幣關(guān)系論、資金運(yùn)動論、分配關(guān)系論、本金投入和收益論等觀點。不同的財務(wù)本質(zhì)論，造成了對財務(wù)職能的不同認(rèn)識。如在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，將財務(wù)解釋為“分配關(guān)系論”，從而將財務(wù)職能總結(jié)為分配職能和監(jiān)督職能。改革開放后有人提出將財務(wù)本質(zhì)理解為某種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，或某種資金運(yùn)動論。其財務(wù)職能歸納為組織資源職能、參與經(jīng)濟(jì)決策職能、籌集資金職能、實現(xiàn)價值職能、分配價值職能、財務(wù)監(jiān)督職能六職能論；以及決策職能、計劃職能、控制職能三職能論。但是在現(xiàn)代競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)財務(wù)管理可以說企業(yè)管理的核心之一，一方面財務(wù)管理為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)，另一方面它可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)事前、事中的控制，有效的降低成本。因此，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)職能應(yīng)具有財務(wù)決策、財務(wù)監(jiān)控職能。

2.財務(wù)主體與財務(wù)職能。不同的財務(wù)管理主體，對財務(wù)的職能有所不同。因此，我們應(yīng)該從財務(wù)主體入手來研究財務(wù)職能。財務(wù)主體是獨(dú)立進(jìn)行財務(wù)活動的特定單位，通常是指具有獨(dú)立或相對的物質(zhì)利益的經(jīng)濟(jì)實體，它決定著財務(wù)運(yùn)行的范圍，是財務(wù)發(fā)揮功能的基本單位。就國民經(jīng)濟(jì)活動而言，我們可以把財務(wù)主體劃分為三個層次，即國家財務(wù)、中介經(jīng)營機(jī)構(gòu)財務(wù)與企業(yè)財務(wù)。其中國家財務(wù)的職能主要是財務(wù)監(jiān)督；中介經(jīng)營機(jī)構(gòu)財務(wù)的職能主要是決策、計劃、協(xié)調(diào)；企業(yè)財務(wù)的職能是計劃、組織、控制、監(jiān)督。

3.財務(wù)環(huán)境與財務(wù)職能。財務(wù)管理的環(huán)境變遷可從宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境兩個方面進(jìn)行分析。從宏觀環(huán)境來看，主要體現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)全球化浪潮勢不可當(dāng)；知識經(jīng)濟(jì)方興未艾；信息技術(shù)、通信技術(shù)與電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展等等。而從微觀環(huán)境分析，又表現(xiàn)為公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)重組和公司之間的購并與重組等方面。

財務(wù)環(huán)境在一定程度上限定了財務(wù)的職能，財務(wù)的職能也不是一成不變的，其發(fā)展變化取決于企業(yè)財務(wù)環(huán)境的變遷，同時也取決于人們的思想認(rèn)識水平。在中國，從建國初期到1978年黨的十一屆三中全會，我們實行的是高度的計劃經(jīng)濟(jì)體制，財務(wù)管理依附于國家財政，很多財務(wù)的指標(biāo)都根據(jù)國家財政部門下達(dá)進(jìn)行，因此這一時期的財務(wù)職能主要表現(xiàn)為編制各項財務(wù)計劃，核定定額流動資金，確定成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。改革開放后，中國逐步向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，企業(yè)自主理財?shù)牡匚坏靡源_定，樹立了自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧的財務(wù)管理體制，這一時期企業(yè)的財務(wù)管理主要是進(jìn)行科學(xué)的決策、如何降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)財務(wù)的基本職能主要是財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)監(jiān)控、財務(wù)計劃、財務(wù)組織、財務(wù)協(xié)調(diào)。

在知識經(jīng)濟(jì)爆炸的今天，企業(yè)面臨的財務(wù)環(huán)境也時刻在發(fā)生變化，可以預(yù)見在不久的將來，隨著財務(wù)環(huán)境的變化，各種財務(wù)職能的新觀點將會層出不窮，財務(wù)職能理論將會取得新的發(fā)展和突破。

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