淺析內部控制與企業發展

摘要：良好的內部控制有利于企業的發展，因為它規范了企業的行為；同時，企業的發展也為內部控制的發展注入了強大的動力。因此，分析兩者的關系是非常有必要的。同時，企業也要在了解二者關系的基礎上建立起有效的內部控制制度。

關鍵詞：企業；發展；內部控制；關系；措施

中圖分類號：F27 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０128－02

關于內部控制制度已經有了大量的研究。內部控制是公司治理層、管理層及其員工為了實現公司的戰略目標而共同實施的一系列措施，其目標共有五個，分別是實現管理層的合法合規經營、保證資產安全、提升財務會計及相關信息真實的可靠性、提高經營效果和經營效率、實現公司的戰略目標。目前，對于內部控制的研究主要集中于公司內部控制建立方面，對于公司發展與內部控制的關系研究也比較少，同時研究不夠深入。本文以此為研究內容，主要從公司內部控制制度和企業的關系及公司主要關注的內部控制要素出發，探討新興企業、成熟企業與內部控制的關系。

一、新興企業發展與內部控制

（一）新興企業發展和內部控制的關系分析

新興企業由于處于發展的初期，對內部控制的認識比較膚淺。目前限制新興企業建立和完善內部控制體系主要是成本和組織特色因素。

第一，很多的新興企業也屬于小企業，初期原始資本較少。這些企業一般會嚴格控制成本，因此對于內部控制的投入比較不重視或者力度不大。公司更主要是將資金和資源投放于能夠直接產生市場效果和銷售收入的領域。同時，從實踐中可以發現，很多的新興企業發展初期主要是通過某種創新得到的發展，而創新很大程度上是會引起公司的經營風險而受到內部控制的監督，因此很多的管理層會認為內部控制的執行將影響了這些創新，同時影響了決策的效率。

第二，新興企業的組織設置本身較為靈活，而且很多的新興企業是處于創始者和高層管理層的直接控制下，一般出現問題的概率雖然大，但是卻會直接受到干涉并得到處理。同時，新興企業一般歷史短，而且資源少，剛開始公司會集中力量開拓市場，內部部門間的串通得到的利益少，成本大，因此串通事項也會較少，因此這個時候內部控制能夠發揮效果的領域較少，直接影響了管理層對內部控制制度意義的認識程度。

而實際上，兩者是高度和諧統一的。這個可以從以下幾個方面認識。

第一，內部控制為新興企業的發展提供了風險控制措施。內部控制能夠有效地限制公司權力過大的情形，避免公司將權力和資源過分集中于幾個人、幾個客戶的情形，這樣就能夠避免公司發展中受到內外部的威脅過大。同時，內部控制的良好設計也能夠避免公司出現崗位串通的行為，避免給公司的外界形象帶來不良影響。如果在初創期就能夠有效地設計和執行好內部控制，將能夠使得公司的員工更快融入有內部控制的公司文化中，避免后期改革出現較多的阻礙。

第二，企業的發展也會帶動公司內部控制的發展。公司的良好發展也能夠促進公司內部控制的發展。首先是資源的增長使得公司能夠增加對內部控制資源的投入；其次，公司的發展創新及面臨的新情況增加也能夠讓公司的內部控制更加有經驗，使之更加符合公司的特色和需要。企業在發展中，員工的逐漸自我規范和意識的提升將促進內部控制的發展，也能夠有利于公司的長久可持續發展。

（二）新興企業內部控制發展著重點

第一，要著重考慮公司的成本效益原則。這是2008年新頒布的《企業內部控制基本規范》中增加的一條原則，成本效益原則其實也是重要性原則的體現。一般企業，特別是新興企業無法達到內部控制面面俱到，而且也沒有必要做到完全兼顧。因此，對于新興企業的內部控制而言，設計和執行帶來的預期效益絕對不能夠大于其設計和執行的成本。

第二，在企業發展中持續發展企業內部控制制度。內部控制本身是一個不斷持續更新的制度，而且新興企業剛開始面臨的市場環境和內部環境均比較不穩定，因此，更需要在發展中做到內部控制的動態更新。企業要不斷根據新的經濟環境和市場環境完善自身的崗位設置和職責設置，同時要完善公司的內部控制制度設計，做好內部控制的完善工作。

第三，加強對員工的教育培訓。新興企業由于資源的有限，很多的員工對內部控制的發展是比較難以理解到其意義，因此有必要對其進行一定的教育，讓其認識到內部控制的意義。同時，由于新創企業的員工隨意性較強，流動性也較強，因此有必要對其進行一定的培訓，讓其能夠配合內部控制人員和內部控制制度的執行。這樣才能夠有利于新興企業的內部控制的執行。

第四，處理好公司內部控制和發展的平衡關系。新興企業的發展是離不開創新的，新興企業更多是在夾縫中生存，更要珍惜其來之不易的發展。因此更有必要處理公司發展和內部控制的平衡關系。例如，不能夠對公司的創新和技術過分要求其能夠完全符合大企業的內部控制，要能夠建立起符合小企業、新興企業的內部控制，不拘泥于大企業的模板。

因此，對于小企業和新興企業的內部控制，我們主要探討的是如何在資源有限的情況下既保證公司的發展，又能夠建立起良好的內部控制制度，其實，最終就是為了建立起良好的內部控制制度保證小企業和新興企業的良好可持續發展。這是一個統一的過程。

二、成熟企業的發展和內部控制

（一）成熟企業的發展和內部控制關系分析

一般成熟企業的經歷時間較長，其內部控制制度在各種經驗和政策的影響下已經較為成熟。成熟企業的內部控制比較細化，控制的范圍比較寬泛。成熟企業一般有資源有能力充分控制好企業的各個生產和組織流程。因此，這些企業在公司內部的內部控制制度規范中也比較細化。很多的成熟企業的內部控制制度比較先進。這種先進性主要表現在一方面很多的企業內部控制制度比較規范，甚至很多的企業在很多制度方面已經做到了國際水平，同時很多的企業在人員配置方面也極為充分，人員能力和素質較為高。這得益于成熟企業充足的資源和資金。這體現出了企業發展促進企業內部控制的發展。

成熟企業的內部控制的發展歷程其實也體現出了企業發展和企業內部控制的關系。兩者是相互促進的。

首先，企業的發展為企業內部控制制度的發展提供了良好的資源和資金，這有利于公司可以投入更多的資源資金設計和執行更好的內部控制制度，同時也能夠投入更多的資金和資源培訓教育員工。同時，如果企業屬于成熟企業，其肩負的社會責任和風險成本更大，例如2008年的《企業內部控制基本規范》就提及了上市公司必須在規定的時間執行基本規范，而上市公司很多都是大型公司和成熟企業。因此，成熟企業在迫于社會責任、政策規定、風險成本等角度會更加重視內部控制的規范，這也促進了內部控制的發展。

其次，內部控制的規范也促進了成熟企業的發展。例如，成熟企業很多時候屬于總分機構和母子公司，如果沒有良好的內部控制，很多的子公司和分支機構將無法得到很好的規范和控制。再者如，很多的成熟企業投資項目較多，這些項目的立項和執行均需要內部控制的規范。這些都體現出了內部控制制度對成熟企業發展的支持。

（二）成熟企業內部控制發展著重點

一般成熟企業在發展過程中易出現組織僵化、費用激增、思想麻木、投資隨意等問題。因此，在內部控制中要著重防控這些問題。

第一，內部控制在發展過程中要極力避免組織僵化的問題。很多的公司在做到成熟企業的階段后，或者做到集團化以后，均會出現組織僵化的難題。大企業官僚化嚴重，這種傾向嚴重影響了有能力人員的提拔，同時也就影響了公司的發展。在這種情況下，企業的內部控制要為了企業的發展而進行必要的設計，例如要精練管理鏈條，整合管理機構，讓更多有能力的人才走到管理崗位，在人力選拔上要做好內部控制的跟進。

第二，公司內部控制要能夠控制和管理好公司和集團的成本。很多企業在發展成熟后容易出現成本和費用激增的情況。對于這類問題，公司內部控制首先是要能夠控制公司的管理費用，要做好對各個部門管理費用的控制和審批。其次，要能夠對公司的投融資、采購、生產、銷售費用等進行統一的管理和全過程的了解和跟蹤。最后，企業要能夠建立一個有效的大審計中心，對各個子公司和分支機構進行全面的了解和跟進，并能夠對各個子公司和分支機構的流程進行績效分析，最終控制住各個子公司和分支機構的成本和費用。

第三，成熟企業很多時候對風險的意識不足，對市場的敏感度下降，這需要內部控制進行一定的控制。任何企業一旦失去對市場的敏感，將失去對行業趨勢的把控，從而失去了其原有的市場占有率，并最終為消費者淘汰。內部控制要能夠強化公司部門的風險意識。例如，對沒有能夠跟進市場變化的部門進行分析并向審計委員會進行報告，希望能夠在全公司進行案例教學。公司也要能夠對敏感性差的部分和個人進行一定的懲處。

第四，成熟企業的投資較多，對項目的了解也參差不齊，長久容易導致公司資金投放良莠不齊，最終掏空公司。因此，內部控制要能夠對公司的項目投入和資金投放進行有效的控制。例如，對公司的財務資金進行統一的管理，避免子公司或者水平較差的分支機構的不良投入，同時要能夠對公司的項目選擇和執行過程進行有效的控制，避免出現不了解情況亂投放或者投資后無法跟進的情況發生。

總之，對于成熟企業內部控制主要是關注其如何保證公司避免出現大企業綜合癥，更加注重促進公司的發展。企業發展的過程，其實也是內部控制自身再次升華和提升的過程。