淺析內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展

摘要：良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)的發(fā)展，因為它規(guī)范了企業(yè)的行為；同時，企業(yè)的發(fā)展也為內(nèi)部控制的發(fā)展注入了強大的動力。因此，分析兩者的關(guān)系是非常有必要的。同時，企業(yè)也要在了解二者關(guān)系的基礎(chǔ)上建立起有效的內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；發(fā)展；內(nèi)部控制；關(guān)系；措施

中圖分類號：F27 文獻標志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）17－０128－02

關(guān)于內(nèi)部控制制度已經(jīng)有了大量的研究。內(nèi)部控制是公司治理層、管理層及其員工為了實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標而共同實施的一系列措施，其目標共有五個，分別是實現(xiàn)管理層的合法合規(guī)經(jīng)營、保證資產(chǎn)安全、提升財務(wù)會計及相關(guān)信息真實的可靠性、提高經(jīng)營效果和經(jīng)營效率、實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。目前，對于內(nèi)部控制的研究主要集中于公司內(nèi)部控制建立方面，對于公司發(fā)展與內(nèi)部控制的關(guān)系研究也比較少，同時研究不夠深入。本文以此為研究內(nèi)容，主要從公司內(nèi)部控制制度和企業(yè)的關(guān)系及公司主要關(guān)注的內(nèi)部控制要素出發(fā)，探討新興企業(yè)、成熟企業(yè)與內(nèi)部控制的關(guān)系。

一、新興企業(yè)發(fā)展與內(nèi)部控制

（一）新興企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部控制的關(guān)系分析

新興企業(yè)由于處于發(fā)展的初期，對內(nèi)部控制的認識比較膚淺。目前限制新興企業(yè)建立和完善內(nèi)部控制體系主要是成本和組織特色因素。

第一，很多的新興企業(yè)也屬于小企業(yè)，初期原始資本較少。這些企業(yè)一般會嚴格控制成本，因此對于內(nèi)部控制的投入比較不重視或者力度不大。公司更主要是將資金和資源投放于能夠直接產(chǎn)生市場效果和銷售收入的領(lǐng)域。同時，從實踐中可以發(fā)現(xiàn)，很多的新興企業(yè)發(fā)展初期主要是通過某種創(chuàng)新得到的發(fā)展，而創(chuàng)新很大程度上是會引起公司的經(jīng)營風險而受到內(nèi)部控制的監(jiān)督，因此很多的管理層會認為內(nèi)部控制的執(zhí)行將影響了這些創(chuàng)新，同時影響了決策的效率。

第二，新興企業(yè)的組織設(shè)置本身較為靈活，而且很多的新興企業(yè)是處于創(chuàng)始者和高層管理層的直接控制下，一般出現(xiàn)問題的概率雖然大，但是卻會直接受到干涉并得到處理。同時，新興企業(yè)一般歷史短，而且資源少，剛開始公司會集中力量開拓市場，內(nèi)部部門間的串通得到的利益少，成本大，因此串通事項也會較少，因此這個時候內(nèi)部控制能夠發(fā)揮效果的領(lǐng)域較少，直接影響了管理層對內(nèi)部控制制度意義的認識程度。

而實際上，兩者是高度和諧統(tǒng)一的。這個可以從以下幾個方面認識。

第一，內(nèi)部控制為新興企業(yè)的發(fā)展提供了風險控制措施。內(nèi)部控制能夠有效地限制公司權(quán)力過大的情形，避免公司將權(quán)力和資源過分集中于幾個人、幾個客戶的情形，這樣就能夠避免公司發(fā)展中受到內(nèi)外部的威脅過大。同時，內(nèi)部控制的良好設(shè)計也能夠避免公司出現(xiàn)崗位串通的行為，避免給公司的外界形象帶來不良影響。如果在初創(chuàng)期就能夠有效地設(shè)計和執(zhí)行好內(nèi)部控制，將能夠使得公司的員工更快融入有內(nèi)部控制的公司文化中，避免后期改革出現(xiàn)較多的阻礙。

第二，企業(yè)的發(fā)展也會帶動公司內(nèi)部控制的發(fā)展。公司的良好發(fā)展也能夠促進公司內(nèi)部控制的發(fā)展。首先是資源的增長使得公司能夠增加對內(nèi)部控制資源的投入；其次，公司的發(fā)展創(chuàng)新及面臨的新情況增加也能夠讓公司的內(nèi)部控制更加有經(jīng)驗，使之更加符合公司的特色和需要。企業(yè)在發(fā)展中，員工的逐漸自我規(guī)范和意識的提升將促進內(nèi)部控制的發(fā)展，也能夠有利于公司的長久可持續(xù)發(fā)展。

（二）新興企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展著重點

第一，要著重考慮公司的成本效益原則。這是2008年新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中增加的一條原則，成本效益原則其實也是重要性原則的體現(xiàn)。一般企業(yè)，特別是新興企業(yè)無法達到內(nèi)部控制面面俱到，而且也沒有必要做到完全兼顧。因此，對于新興企業(yè)的內(nèi)部控制而言，設(shè)計和執(zhí)行帶來的預期效益絕對不能夠大于其設(shè)計和執(zhí)行的成本。

第二，在企業(yè)發(fā)展中持續(xù)發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制本身是一個不斷持續(xù)更新的制度，而且新興企業(yè)剛開始面臨的市場環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境均比較不穩(wěn)定，因此，更需要在發(fā)展中做到內(nèi)部控制的動態(tài)更新。企業(yè)要不斷根據(jù)新的經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境完善自身的崗位設(shè)置和職責設(shè)置，同時要完善公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計，做好內(nèi)部控制的完善工作。

第三，加強對員工的教育培訓。新興企業(yè)由于資源的有限，很多的員工對內(nèi)部控制的發(fā)展是比較難以理解到其意義，因此有必要對其進行一定的教育，讓其認識到內(nèi)部控制的意義。同時，由于新創(chuàng)企業(yè)的員工隨意性較強，流動性也較強，因此有必要對其進行一定的培訓，讓其能夠配合內(nèi)部控制人員和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。這樣才能夠有利于新興企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行。

第四，處理好公司內(nèi)部控制和發(fā)展的平衡關(guān)系。新興企業(yè)的發(fā)展是離不開創(chuàng)新的，新興企業(yè)更多是在夾縫中生存，更要珍惜其來之不易的發(fā)展。因此更有必要處理公司發(fā)展和內(nèi)部控制的平衡關(guān)系。例如，不能夠?qū)镜膭?chuàng)新和技術(shù)過分要求其能夠完全符合大企業(yè)的內(nèi)部控制，要能夠建立起符合小企業(yè)、新興企業(yè)的內(nèi)部控制，不拘泥于大企業(yè)的模板。

因此，對于小企業(yè)和新興企業(yè)的內(nèi)部控制，我們主要探討的是如何在資源有限的情況下既保證公司的發(fā)展，又能夠建立起良好的內(nèi)部控制制度，其實，最終就是為了建立起良好的內(nèi)部控制制度保證小企業(yè)和新興企業(yè)的良好可持續(xù)發(fā)展。這是一個統(tǒng)一的過程。

二、成熟企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部控制

（一）成熟企業(yè)的發(fā)展和內(nèi)部控制關(guān)系分析

一般成熟企業(yè)的經(jīng)歷時間較長，其內(nèi)部控制制度在各種經(jīng)驗和政策的影響下已經(jīng)較為成熟。成熟企業(yè)的內(nèi)部控制比較細化，控制的范圍比較寬泛。成熟企業(yè)一般有資源有能力充分控制好企業(yè)的各個生產(chǎn)和組織流程。因此，這些企業(yè)在公司內(nèi)部的內(nèi)部控制制度規(guī)范中也比較細化。很多的成熟企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較先進。這種先進性主要表現(xiàn)在一方面很多的企業(yè)內(nèi)部控制制度比較規(guī)范，甚至很多的企業(yè)在很多制度方面已經(jīng)做到了國際水平，同時很多的企業(yè)在人員配置方面也極為充分，人員能力和素質(zhì)較為高。這得益于成熟企業(yè)充足的資源和資金。這體現(xiàn)出了企業(yè)發(fā)展促進企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

成熟企業(yè)的內(nèi)部控制的發(fā)展歷程其實也體現(xiàn)出了企業(yè)發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系。兩者是相互促進的。

首先，企業(yè)的發(fā)展為企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展提供了良好的資源和資金，這有利于公司可以投入更多的資源資金設(shè)計和執(zhí)行更好的內(nèi)部控制制度，同時也能夠投入更多的資金和資源培訓教育員工。同時，如果企業(yè)屬于成熟企業(yè)，其肩負的社會責任和風險成本更大，例如2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就提及了上市公司必須在規(guī)定的時間執(zhí)行基本規(guī)范，而上市公司很多都是大型公司和成熟企業(yè)。因此，成熟企業(yè)在迫于社會責任、政策規(guī)定、風險成本等角度會更加重視內(nèi)部控制的規(guī)范，這也促進了內(nèi)部控制的發(fā)展。

其次，內(nèi)部控制的規(guī)范也促進了成熟企業(yè)的發(fā)展。例如，成熟企業(yè)很多時候?qū)儆诳偡謾C構(gòu)和母子公司，如果沒有良好的內(nèi)部控制，很多的子公司和分支機構(gòu)將無法得到很好的規(guī)范和控制。再者如，很多的成熟企業(yè)投資項目較多，這些項目的立項和執(zhí)行均需要內(nèi)部控制的規(guī)范。這些都體現(xiàn)出了內(nèi)部控制制度對成熟企業(yè)發(fā)展的支持。

（二）成熟企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展著重點

一般成熟企業(yè)在發(fā)展過程中易出現(xiàn)組織僵化、費用激增、思想麻木、投資隨意等問題。因此，在內(nèi)部控制中要著重防控這些問題。

第一，內(nèi)部控制在發(fā)展過程中要極力避免組織僵化的問題。很多的公司在做到成熟企業(yè)的階段后，或者做到集團化以后，均會出現(xiàn)組織僵化的難題。大企業(yè)官僚化嚴重，這種傾向嚴重影響了有能力人員的提拔，同時也就影響了公司的發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制要為了企業(yè)的發(fā)展而進行必要的設(shè)計，例如要精練管理鏈條，整合管理機構(gòu)，讓更多有能力的人才走到管理崗位，在人力選拔上要做好內(nèi)部控制的跟進。

第二，公司內(nèi)部控制要能夠控制和管理好公司和集團的成本。很多企業(yè)在發(fā)展成熟后容易出現(xiàn)成本和費用激增的情況。對于這類問題，公司內(nèi)部控制首先是要能夠控制公司的管理費用，要做好對各個部門管理費用的控制和審批。其次，要能夠?qū)镜耐度谫Y、采購、生產(chǎn)、銷售費用等進行統(tǒng)一的管理和全過程的了解和跟蹤。最后，企業(yè)要能夠建立一個有效的大審計中心，對各個子公司和分支機構(gòu)進行全面的了解和跟進，并能夠?qū)Ω鱾€子公司和分支機構(gòu)的流程進行績效分析，最終控制住各個子公司和分支機構(gòu)的成本和費用。

第三，成熟企業(yè)很多時候?qū)︼L險的意識不足，對市場的敏感度下降，這需要內(nèi)部控制進行一定的控制。任何企業(yè)一旦失去對市場的敏感，將失去對行業(yè)趨勢的把控，從而失去了其原有的市場占有率，并最終為消費者淘汰。內(nèi)部控制要能夠強化公司部門的風險意識。例如，對沒有能夠跟進市場變化的部門進行分析并向?qū)徲嬑瘑T會進行報告，希望能夠在全公司進行案例教學。公司也要能夠?qū)γ舾行圆畹牟糠趾蛡€人進行一定的懲處。

第四，成熟企業(yè)的投資較多，對項目的了解也參差不齊，長久容易導致公司資金投放良莠不齊，最終掏空公司。因此，內(nèi)部控制要能夠?qū)镜捻椖客度牒唾Y金投放進行有效的控制。例如，對公司的財務(wù)資金進行統(tǒng)一的管理，避免子公司或者水平較差的分支機構(gòu)的不良投入，同時要能夠?qū)镜捻椖窟x擇和執(zhí)行過程進行有效的控制，避免出現(xiàn)不了解情況亂投放或者投資后無法跟進的情況發(fā)生。

總之，對于成熟企業(yè)內(nèi)部控制主要是關(guān)注其如何保證公司避免出現(xiàn)大企業(yè)綜合癥，更加注重促進公司的發(fā)展。企業(yè)發(fā)展的過程，其實也是內(nèi)部控制自身再次升華和提升的過程。