對財政轉移支付資金審計的認識

摘要：財政轉移支付制度的實施，促進了區域間的協調發展，改善了地方政府間財力橫向不均衡的現象，對于統籌經濟社會協調發展，加強改進薄弱環節，推進社會事業建設，實現人民最關心、最直接、最現實的利益期待，發揮著越來越顯著的作用。加強對財政轉移支付資金的審計力度，是審計法賦予各級審計機關的職責，也是財政預算執行審計的重點工作。結合今年青島市審計局開展的財政轉移支付資金專項審計調查項目工作實際，對如何開展財政轉移支付資金審計談一些認識。

關鍵詞：審計；財政轉移支付；認識

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）16-0047-02

審計署“五年”工作發展規劃指出：為規范預算管理、推動財政體制改革、促進建立公共財政體系、保障財政安全、提高財政績效水平，要重點注重從完善轉移支付體制、機制方面研究和揭示問題，促進提高一般性轉移支付規模和比例，規范專項轉移支付管理，提高資金使用效益，推動建立統一、規范、透明的轉移支付制度。財政轉移支付，其實質是存在于政府間的一種補助，是以各級政府之間所存在的財政能力差異為基礎，以實現各地公共服務水平的均等化為主旨，而實行的一種財政資金轉移，其杠桿作用運用的好壞，直接關系到市場經濟下能否實現又好又快發展的目標。但由于財政轉移支付資金數量大、項目多、內容繁雜，審計時不可能面面俱到，在開展財政轉移支付資金專項審計調查實踐中，應重點把握住以下幾個環節。

一、資金結構、規模與管理現狀審計

通過對返還性收入、財力性轉移支付資金、專項轉移支付資金和其他轉移支付資金總體情況，分析轉移支付資金結構，調查核實轉移支付資金管理現狀。主要是根據上級財政對下級財政決算結算單，確定轉移支付資金規模，分別計算各項轉移支付資金占轉移支付資金總額的比例，專項轉移支付和財力性轉移支付中作專項對待的轉移支付資金占轉移支付資金總額的比例，以及轉移支付資金占當地財政收入的比例。分析當地財政自給能力和財政支配能力，同時調查當地財政轉移支付資金管理現狀。

二、預算編制審計

審查預算編制是否符合《預算法》和國家其他法律、法規的規定，預算編制是否科學、完整；有自主分配權的轉移支付資金（包括一般性轉移支付資金、體制性補助資金、財力性補助資金等）是否按照財政部關于《地方政府向本級人大報告財政預、決算草案和預算執行情況的指導性意見》的規定進行填報，有無缺項少報的問題；向人大提交的本級預算報告和報表是否逐項列示了轉移支付資金，有無應編不編或編制不全問題。

三、預算執行審計

一是審查部門預算編制的完整性和科學性，各項預算內外收入和上年結余是否全部納入部門預算；有非稅收入的單位是否存在收入與支出掛鉤的現象，是否將專項收入用于部門經費支出；公用經費是否采用定額法的方式安排，是否達到了一般性轉移支付測算基數標準；項目經費預算是否落實到部門和項目用款單位，有無以“砍塊”形式安排。二是通過部門年末實際支出與年初預算對比，分析部門超支原因，檢查資金來源，是財政追加支出還是部門收費補充，是上年結余資金還是擠占挪用專項資金。三是審查預算追加。預算執行中追加支出的依據是否充分，追加的審批程序是否合法，是否經過政府批準并報人大備案；預算追加的資金來源是否適當，超收收入的追加方向是否合理。四是審查財政部門組織征收的各項收入情況。有專項用途的收費或資金是否專款專用，有無用于平衡財政預算或補充部門經費不足的問題。五是審查財政資金撥付情況，是否及時足額撥付專項及其他資金，資金是直接撥到用款單位、供應商還是撥到主管部門賬戶；主管部門是否及時足額下撥資金。六是審查財政滾存結余資金情況，結轉資金是否與結轉項目一致，結轉項目原因是否正當，有無截留擠占問題；是否存在有項目無資金的現象，通過與年末國庫資金對比，檢查資金是否已被擠占挪用。七是審查財政往來資金情況，有無虛列支出轉入暫存或收入不進預算轉入暫存問題；有無將財政資金借給預算單位補充經費、搞基本建設或購置設備，有無將財政資金借給企業或其他非預算單位，并長期占用。

四、決算審計

要關注轉移支付資金收支決算的真實性，預算調整情況，結轉下年支出項目情況，結算補助，預算結余，科目調劑情況。是否存在虛列財政收支，截留、挪用轉移支付收入、滯留專項轉移支付等問題。可將決算表反映的有關數據與財政收支總賬、明細賬和上級財政與下級財政決算結算單認真核對；對照現行財政體制辦法，認真計算返還性收入和體制結算收入；認真核對財政決算表中一般預算支出預算變動及結轉、結余情況表中的專項補助及科目調劑情況；認真核對上年結轉支出明細情況，看上年結轉項目中是否存在不應結轉項目結轉和通過上年結轉當年重新安排挪用轉移支付資金問題；認真核對當年列支轉暫存情況和當年撥付以前年度列支轉暫存項目資金情況，是否存在改變項目和挪用轉移支付資金問題，以及滯留專項資金問題；認真核對預算結余，是否存在當年未支出的轉移支付資金直接轉預算結余，平衡預算問題；認真核對預算調整和科目調劑情況，是否存在擅自調整預算和擅自改變轉移支付資金用途問題。

五、效益審計

審計時要檢查轉移支付資金的管理制度是否健全，管理辦法是否規范，管理方式是否統一。首先要了解相關部門、單位是否建立規范有效的管理和內控制度。主要檢查是否按規定對每類專項資金設立了專戶，并有專人負責；資金的分配是否具有一套能體現公開、公正、透明的標準和操作程序；資金的撥付、支用是否有嚴密的審批制度；主要項目是否建立健全崗位責任制，明確相關責任人；有無具體的監督檢查制度和評估驗收程序；是否制定相應的考核獎懲措施。并通過調查了解、查閱相關記錄、紀要、檔案，評估制度、措施的執行落實程度。針對發現的問題，應著重從財政體制、管理制度、運行機制方面進行深入剖析，提出規范管理的建議，達到揭露問題、規范管理、制約權力、促進改革、提高效益的目的。

[責任編輯 陳麗敏]