淺析上市公司會計信息監管存在的問題及對策

摘要：對中國上市公司會計信息監管存在的政府監管無效率、會計信息監管體制存在缺陷、自律組織監管作用沒有得到充分發揮等方面的問題進行闡述，并提出提高政府對會計信息行政監管的效率、健全會計信息監管體制、充分發揮自律組織的監管作用等針對性策略。

關鍵詞：上市公司；會計信息；監管

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）16-0056-02

近年來，上市公司財務舞弊案件大量涌現，反映出上市公司會計信息監管存在一定問題，中國上市公司會計信息監管仍有待完善。

一、上市公司會計信息監管存在的問題

（一）政府行政監管存在弊端

1．政府監管無效率。由于政府權利授予的壟斷性，從而缺乏對監管權利行使的監督機制，造成監管人員的小作為行為和監管效率的低下。在對上市公司進行的監管活動中，監管者需要對被監管者的財務信息進行檢查、取證等一系列工作，調查是否在信息披露等財務信息上存在著舞弊或違規行為。監管者在工作中往往會出現兩種情況，一是迫于外界的某種壓力或阻力；二是從本身的利益出發，考慮到在履行監管權力時需要做大量的工作，花費大量的精力或時間，不愿意過于疲勞地工作。在這兩種情況下，監管者都會選擇“偷懶”。然而，外部卻缺乏對這些監管者的監督，因此，對于監管者來說，他們不需要為自己的不作為行為付出代價，由此造成了政府監管的無效率。

2．監管部門設置缺乏協調性。中國現行的會計信息監管體系包括對信息生成過程的監管和對會計信息披露的監管，分別由財政部和中國證監會負責。在會計信息生成的監管中，財政部擬制定會計法律法規，并負責會計準則以及對會計管理制度的制定。中國證監會負責對會計信息的披露作出規范并對會計信息披露進行監督。由于這兩個部門之間不存在隸屬關系，而會計信息從生成到披露具有一定的連續性，這就使得兩部門的職能不可避免的造成重復監管，或產生監管盲區，造成財政部不確定自己制定準則和制度是否適合中國證監會，而中國證監會也不確定自己制定的會計信息披露規則是否對財政部有影響。可見，這種現象的出現主要在于監管部門之間缺乏一定的協調性。

（二）會計信息監管體制存在缺陷

1．外部監管體制存在缺陷。中國監管模式是由國務院證券監督管理機構依法對全國證券市場實行集中統一的管理，屬于政府主導監管型。中國證監會作為全國性的證券監管機構，對全國證券市場實行統一監管，向國務院負責和報告。雖然目前中國已形成全國統一、多層次、不同水平的證券主體積極參與的證券監管體系。然而，由于中國資本市場起步較晚，沒有一個成熟的監管理念以及正確適合的監管理論基礎，中國的監管仍然含有過高的行政監管因子，在監管過程中存在過多的行政干預。

2．內部監管體制存在缺陷。中國會計信息監管的內部監管也存在著一定的問題。由于中國的大部分擬上市公司或上市公司是由國有企業改制而來的，股本結構中國有股份的比重極大，非流通股約占上市公司總股本的2/3，并且國有資產管理者負有保證國有資產保值、增值的責任，所以難免國有股的持有者更會關心會計信息的監管，也會涉足管制系統，打開封閉的監管缺口，使一些會計信息監管的內部功能喪失，達不到應有的監管效果。對中國內部控制最大挑戰仍然是權力的過于集中。由于中國上市公司“一股獨大”的現象普遍存在，所有權與經營權分離程度低，少數大股東過多的涉足管理體系，造成管理職能與監督權職能重疊，這樣會對少數股東利益構成威脅?？梢?，中國這種公司股權結構會直接導致公司內部職能設置功能不健全。

（三）自律組織的監管沒有得到充分發揮

中國的證券業協會作為一個重要的自律性組織，雖然具有一定的監督職能，但體制不完善，缺乏有效的自我約束和自我監督體系，在市場監督中的作用比較弱。因此，總體上，中國自律監管體系構建還不完善，整體自律機制還沒有形成，同時，人們思想上對民間協會的權威性還不是很肯定，中國自律監管作用的發揮還需要更遠的路程。

二、完善中國上市公司會計信息監管的措施

（一）提高政府對會計信息行政監管的效率

1.中國要構建合理的監管體制，中國證監會作為最高的監管機構，權力如果過于集中容易產生監管產權壟斷，減少社會凈福利。應該把證監會設置為行政機構，與此同時，證監會對全國人民代表大會或常委會負責，受全國人民代表大會或常委會的監督，同時增加監管過程的透明度，使整個監管過程受到全國人民的監督。由進入式監管向程序式監管轉變，弱化形式監管增強實質性監管。

2.要進一步理順政府監管的體制和運行機制，明確各監管機構之間的權責范圍并構建有效的協調機制，真正發揮政府在會計監管中的主導作用。應以立法的形式明確界定財政部門、證監會、審計署等監管部門對上市公司會計信息監管的職責和權限，避免重復監管和監管“真空”，使有限的監管資源得到合理的利用，提高監管效率。

（二）健全會計信息監管體制

必須建立一系列行之有效的外部監管機制和內部監管機制，防止政府部門被利益集團所“俘虜”，保證監管的效率。

1．強化上市公司會計信息外部監管。（1）提高證券監管主體的監管效率與監管水平。建立健全證券監管主體內部委托代理機制，強化對證券監管人員的激勵與約束，形成一支精干、高效公正、廉明的監管人員隊伍，同時加強對被監管者尋租活動的打擊力度，鏟除證券監管中腐敗滋生的土壤。具體說來應該做好以下幾個方面的工作：1）建立科學的證券監管人員績效考評制度，將證券監管人員的績效與其職位的升遷和其切身經濟利益以及精神鼓勵掛鉤，以提高證券監管人員查處違規的正效用與未能查處違規的負效用；2）建立對證券監管人員的監督制約機制，嚴懲證券監管人員的腐敗行為；3）加強證券監管人員的政治思想教育與職能培訓，提高證券監管人員的綜合素質。（2）充分發揮法律在會計信息監管過程中的作用?！稌嫹ā芬苑尚问酱_定了會計造假的責任，加大了處罰力度，增加了可操作性。但實際運用中，卻出現了一些有法不依、違法不究的情況。對于熱衷于粉飾經營業績，強迫、誘使會計人員做假賬，編制假財務報告的企業負責人和編造虛假核算資料的會計人員要嚴格依照《會計法》處理，加大執法力度，堅決予以嚴懲，從而對會計造假起到強大的威懾作用。（3）設立專門的委員會對注冊會計師行業進行監督。中國可以設立獨立的會計監督委員會，行使對注冊會計師行業的監督權，包括注冊會計師行業的注冊、調查、懲戒等。該委員會不屬于政府機構，是一個非盈利性組織。其資金主要來源于上市公司和會計師事務所的會費。其為會計師事務所的注冊申請等發生的費用資金應由各會計師事務所交納的注冊費和年費解決。但是，資金提供者不能干涉獨立監管的正常運轉。

2．強化上市公司會計信息內部監管。強化上市公司會計信息內部監管的主要途徑就是完善上市公司法人治理結構。上市公司法人治理結構失效的原因：一是不合理的股權結構，形成了國有股一股獨大的現象；二是國有股東的缺位。前者是造成目前上市公司內部人在企業中高控制率的主要原因，后者則是委托方缺少對代理人強烈監控動機的主要原因。兩者的合力造成了公司治理結構的失效。因此，要建立完善的公司治理結構，一方面要解決不合理的股權結構，另一方面要解決國有股東缺位的問題。具體的措施建議如下：（1）逐步調整上市公司的股權結構。引導上市公司中第一大股東降低持股比例，創造條件減持上市公司的國有股，解決一股獨大的問題。同時，積極發展機構投資者，允許和引導基金、保險、養老金機構持股，使兩者同步推進。（2）加快國有資產管理體制改革，建立獨立的國有股權行使機構。此類機構應按照《公司法》的規定管理和運營，保證企業中確定的國有資本都有確定的、排他性的出資人機構持有，并履行股東權責，確保出資人代表切實到位。（3）制定和完善相關的法律法規。明確董事會及董事長的職責，規范董事會的構成與議事程序，提高外部董事在董事會的比重，增加合格的獨立董事和小股東推薦的董事，以強化董事會內部的權力制衡以及對經理層的監督。

3．充分發揮自律組織的監管作用。自律組織應以創新、及時和敏銳的方式對不可避免的變化做出反應，以解決出現的棘手問題，防止問題惡化。同時自律組織必須保證自身的透明度和可質詢性。自律組織必須確保它們及其會員的行為遵循行業標準和道德規范、程序合法合規、正直誠信、公平勤勉。因此自律組織需通過各種方式，如互聯網、大眾傳媒和出版物等，將其規則、標準等向社會公布。如果可能的話，自律組織須將其計劃向監管機構備案，向公眾予以公開，以接受公眾的監督和質詢，以此來提高自律組織的監管作用。

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[責任編輯 陳麗敏]