對加強會計職業道德建設的思考

摘要：會計職業道德是會計人員在會計工作中應當遵循的道德規范。在會計職業道德建設中，必須明確會計職業道德的靈魂和現階段會計職業道德規范的核心，會計人員在工作中應端正工作態度，堅持求真務實的工作作風。

關鍵詞：會計；職業道德建設；思考

中圖分類號：F23 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0123-02

職業道德是職業品質、工作作風和工作紀律的綜合。會計職業道德，指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。會計職業道德是一般社會公德在會計工作中的具體體現，引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。它貫穿于會計工作的所有領域和整個過程，體現了社會要求與個性發展的統一，著眼于人際關系的調整，以是否合乎情理、善與惡為評價標準，并以社會評價（榮譽）和個人評價（良心）為主要制約手段，則一種通過將外在的要求轉化為內在的非強制性規范。加強會計職業道德建設，要從會計職業特征出發，宏觀、微觀共同著力，才能收到事半功倍的效果。

一、 加強會計職業道德建設的意義

道德是社會對社會成員的行為的共同約束標準。會計職業道德是社會公眾對會計從業人員行為的共同愿望，是會計從業人員在會計職業活動中應遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行為準則和規范。

（一）加強會計職業道德建設是對會計法律制度的重要補充

會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計職業道德是對會計法律規范的重要補充，其作用是其他會計法律制度所不能替代的。例如，會計法律只能對會計人員不得違法的行為做出規定，不能對他們如何愛崗敬業、提高技能、強化服務等提出具體要求。但是，如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，沒有必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。

（二）加強會計職業道德建設是規范會計行為的基礎

動機是行為的先導，有什么樣的動機就有什么樣的行為。會計行為是由內心信念來支配的。會計職業道德對會計的行為動機提出了相應的要求，如誠實守信、客觀公正等。應引導、規勸、約束會計人員樹立正確的職業觀念，遵循職業道德要求，從而規范會計行為。

（三）加強會計職業道德建設是實現會計目標的重要保證

從會計職業關系角度講，會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計人員能否嚴格遵守職業行為準則。如果會計人員故意或非故意地提供了不充分、不可靠的會計信息，會嚴重背離會計目標，造成會計信息嚴重失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。

（四）加強會計職業道德建設是提高會計人員素質的內在要求

會計人員素質的高低，直接決定會計信息是否失真，是否會給國家和社會帶來經濟損失。社會的進步和發展，對會計職業者的素質要求越來越高。一個高素質的會計人員應當做到愛崗敬業，提高職業勝任能力，這不僅是會計職業道德的主要內容，也是會計人員遵循會計職業道德的可靠保證。

二、當前時期中國會計職業道德的現狀

20世紀90年代初，財政部頒發的《會計基礎工作規范》提出了對會計人員職業紀律、職業道德的具體要求。1999年10月，九屆人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》，將“會計人員應當遵守職業道德，提高業務素質”作為一項法律要求確定下來。2000年，財政部頒布的《會計從業人員資格管理辦法》，將遵守會計職業道德作為取得會計從業人員資格、從事會計工作的前提條件。2005年，又進一步對會計準則進行了合理修改，更加明確地規范了會計處理方法。2006年2月15日，財政部根據《中華人民共和國會計法》等有關法律和行政法規，發布了修訂的《企業會計準則——具體準則》。這些都是中國加強會計職業道德建設的重要組成舉措，經過長期努力，初步構建了與中國社會經濟發展初級階段相適應的會計職業道德體系。

但是與西方國家的會計職業道德體系相對比，中國的會計職業道德規范還不完整，會計職業道德體系還不完整。僅對注冊會計師和企業內部會計人員的職業道德進行了規范，尚未達到會計職業界的各成員在各自職業范圍內都有可衡量標準的程度。從本質上講，會計職業道德是非強制性的，目前企業會計的職業道德依然還是通過法律或法規的形式強制規定的。極具重要性的企業會計目前尚無一個行業自律性質的職業道德規范。從中國會計職業道德的微觀層面來看，會計人員職業道德觀念淡薄，貪污挪用公款、弄虛作假的重大案件屢屢發生。部分公司受利益驅動，在會計信息披露中弄虛作假，會計造假案頻發；腐敗、特權及公司上市的暗箱操作等等也在不同程度上成為會計人員違反職業道德的誘因。另一方面，中國對會計職業道德教育機制還存在明顯的不足。會計教育的內容注重講授會計理論知識或培訓業務能力，而忽視了職業道德觀念的教育。同時，中國對會計道德尚未形成有力的社會評價及鼓勵支持機制。中國對經濟犯罪的懲罰太輕、力度不夠，使得部分人不惜以身試法以換取相對于犯罪成本而言大得多的經濟利益。

三、對加強會計職業道德工作的思考

由于受工作環境的影響、經濟利益的誘惑以及來自各方面的壓力，會計人員的職業道德容易受到沖擊和挑戰。我們應該采取自我修養與外部監督相結合，宣傳、教育與檢查懲戒相結合，行業自律與輿論監督、政府監管相結合等形式，促進會計職業道德意識的形成。

（一）積極引導會計職業道德意識的形成

1．會計人員在形成職業道德意識的過程中，以具備真善意識、公正意識與誠信意識為核心。無論會計是一個信息系統還是一項經濟管理活動，會計人員都應該遵循一定的規則，通過確認、計量、記錄和報告來完成其工作職責。因此，會計人員在其履行職責過程中應將其在工作中所依據的準則或標準深化到內心，深刻地認識到以下三點：會計人員的職責要求必須以提供完全符合實際的又有利于社會的會計信息來實現自己的社會價值；履行職責離不開職業判斷，而高水平的職業判斷又必然要求會計人員應具備公正、公開、公信的公平意識；“誠信為本”是會計人員自身乃至整個會計行業的安身立命之本。

2.會計職業道德情感的形成依賴于會計人員人格意識、廉潔意識、獨立意識的培養。會計人員在個人、部門、國家的利益權衡中，在處理相互關系和對別人或自身行為進行評價時必然產生許多復雜的情緒體驗。會計人員能否將正常的人生名利煩擾升華為內心正確履行會計職能的直接推動力取決于會計人員能否形成人格意識、廉潔意識與獨立意識。首先，從人格上說，會計人員應該是一個自強、自尊、自重的人，以高尚的情操面對會計工作，以純凈的操守為社會及公眾服務；其次，會計人員在經濟上也應該是廉潔奉公、公私分明的人。

3.會計人員在履行會計職業道德義務時，能夠幫助其克服私心雜念、畏懼心理及實際工作困難的往往是其內心的責任意識。因此，應該把責任意識的形成作為會計人員具備一定的會計職業道德意識的標志。盡管《會計法》（1999）第一章第4條規定，“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”；第四章第28條規定，“單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責”；但是，虛假的會計信息畢竟是從會計人員手中產生的，無論有什么理由，這個責任恐怕是無法推卸的。要想不代人受過，會計人員就必須堅持自己的原則，做到依法理財、依法核算、依法監督，真實、完整地向社會提供會計信息，盡職盡責，恪盡職守。

4.會計職業道德信念與會計職業道德習慣的形成是以會計人員是否具有主人翁意識為標志的。會計人員主人翁意識并不要會計人員把自己當成企業的老板或部門領導，而是要求會計人員以一種與會計職業血肉相連、心靈相通、命運相系的感覺，去履行會計職責，以主人的心態而不是打工者的心態，發揮出對會計工作的熱情，體現出勞動者的積極性、主動性和創造性，帶著強烈的責任心去思考與會計工作相關的每一件事。

基于以上分析，我們認為，真善意識、公正意識、誠信意識、人格意識、廉潔意識、獨立意識、責任意識、主人翁意識等共同構成了會計職業道德思想意識的具體內容，是會計職業道德認識、情感、意志、信念和習慣的外顯。我們在會計職業道德教育過程中應該深刻認識到由會計職業道德意識“他律”向“自律”發展的層級性，從而培養會計人員、注冊會計師的真善意識、公正意識、誠信意識、人格意識、廉潔意識、獨立意識、責任意識、主人翁意識。

（二）在會計職業道德教育過程中要注意自律與他律的差異

在會計職業道德規范意識形成階段，具有外在強制性的“他律”對該意識的形成具有較強的促進作用；但是，在會計職業道德思想意識形成階段，會計人員的主體性就隨著會計職業道德認識、情感、意志、信念、習慣的逐步發展而增強，各類制度的作用也逐步減小。因此，我們在會計職業道德教育過程中應該注意以下幾點：

1.認真、深入、持續地組織會計人員學習會計法律法規。只有讓會計人員熟悉其在工作中所依據的準則或標準，才有可能促使其具備一定的會計職業道德規范意識，進而形成一定水平的會計職業道德思想意識。

2.從會計職業道德規范意識與會計職業道德思想意識互為表里、逐層遞進的關系我們可以看出，會計職業道德教育效果好壞的關鍵在于我們能否遵循循序漸進的思路，分階段、有重點地培育會計從業人員的職業道德意識。在以培養職業道德意識為目標的會計職業道德教育過程中，對這兩者予以不同的具體定位。使兩者相輔相成共同促進會計職業道德意識的形成，最終實現會計職業道德的職能。

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