審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”初探

摘要：隨著我國不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為提高建設(shè)工程實施的透明度和公信度，審計由傳統(tǒng)的事后審計提升到事前、事中、事后相結(jié)合的跟蹤審計。“國家審計免疫系統(tǒng)理論”的提出，為審計落實科學(xué)發(fā)展觀指明了方向。本文重點探索如何運用信息技術(shù)手段對工程項目進行審計，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的“免疫功能”， 以其全面提升審計工作質(zhì)量和水平，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。

關(guān)鍵字：審計信息化 工程項目 免疫系統(tǒng)

中圖分類號: F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X(2011)10(B)-0000-00

自從上世紀(jì)90年代以來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和電子計算機的普及，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)遇到了來自計算機技術(shù)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)的“望、聞、問、切”診療方法遇到了現(xiàn)代高科技診療方法一樣。計算機審計軟件的誕生，使審計工作由傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向了計算機審計。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和信息技術(shù)的進步，審計的職能已經(jīng)超越了查賬的范疇，涉及到對各項工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性的核查。一些相配套的審計信息化產(chǎn)品逐漸拓展到對各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審核中來。

與此同時，我國也加速了審計信息化建設(shè)進程。新的信息化審計軟件使重點資金、重要領(lǐng)域、重要部門等大規(guī)模的“待審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”成為信息化審計的主要對象和重點工程，使審計部門的業(yè)務(wù)工作流程產(chǎn)生了重大變革，實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向全面數(shù)據(jù)式審計轉(zhuǎn)變，由單純審計向?qū)徲嫻芾硪惑w化方面轉(zhuǎn)變，由事后審計向過程審計方面轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了對整個企業(yè)審計的全面檢測與自動預(yù)警，解決了過去審計工作中存在的審計實施與審計方案脫節(jié)、審計人員工作隨意等重要問題，使審計監(jiān)督職能得到革命性的提升，把審計信息化推進到了一個新的時代。

1 審計免疫系統(tǒng)論的概念及其功能

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計實踐中，審計工作大多關(guān)注資金使用的合規(guī)性、合法性，而對績效、經(jīng)濟責(zé)任的評價比較少；就賬說賬，就事論事多，從體制、機制和制度上分析研究少；從具體單位和事項說得多，從宏觀出發(fā)，跳出具體單位和事項看經(jīng)濟比較少。這使得內(nèi)部審計工作陷入屢審屢犯、屢犯屢審的怪圈。

2009年3月，劉家義審計長在中國審計學(xué)會五屆三次理事會上提出了“國家審計免疫系統(tǒng)理論”，這一創(chuàng)新理論具有很強的實踐指導(dǎo)意義，是對我國審計監(jiān)督制度25年成功經(jīng)驗的總結(jié)升華，也為審計機關(guān)落實科學(xué)發(fā)展觀指明了方向。審計“免疫系統(tǒng)”論全面的揭示了企業(yè)審計的本質(zhì)，對企業(yè)未來內(nèi)部審計發(fā)展方向進行了重新定位。科學(xué)地揭示了審計的根本性質(zhì)，就是保護和防御，成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。使企業(yè)內(nèi)部審計工作在查錯防弊的基礎(chǔ)上登上了一個新的歷史臺階。

審計免疫系統(tǒng)是指審計機關(guān)受人民的委托，依法、獨立、專門、主動去預(yù)防、揭示和查處問題，促進經(jīng)濟社會健康、安全運行。“免疫系統(tǒng)論”運用科學(xué)發(fā)展觀，借鑒了醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念，形象生動地寓意了審計的功能，即保護、清除、修補、預(yù)警四大功能。

中石化審計局在開展深入學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動中，研究形成了切合中國石化實際的科學(xué)審計理念，即：“大審計”理念、審計“免疫系統(tǒng)”功能理念、審計監(jiān)督與服務(wù)并重理念、審計增加價值理念。其中，審計“免疫系統(tǒng)”理念要求審計不僅要當(dāng)好經(jīng)濟衛(wèi)士，而且要當(dāng)好保健醫(yī)生，切實加強源頭治理、過程控制和跟蹤審計，充分發(fā)揮預(yù)警、揭示和修補抵御功能，促進企業(yè)內(nèi)控制度有效、高效執(zhí)行，防范經(jīng)營管理風(fēng)險。即要突出審計的“預(yù)防保健”功能（源頭治理）、“維護抵御”功能（過程控制）和“醫(yī)治恢復(fù)”功能（查錯糾弊），努力在審計的建設(shè)性、預(yù)防性、主動性、時效性上下功夫，又要以科學(xué)發(fā)展觀和科學(xué)的審計理念為指導(dǎo)，努力探索和總結(jié)審計工作的發(fā)展規(guī)律，切實加強和改進審計工作，為企業(yè)持續(xù)有效健康發(fā)展提供有力保障。

2 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”的必要性

審計要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)” 功能，首先要進行審計“免疫識別”。而審計“免疫識別”離不開先進的審計技術(shù)方法，就如同傳統(tǒng)“望、聞、問、切”診療方法發(fā)展到現(xiàn)在的各種高科技診療方法一樣。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)手工條件下的審計技術(shù)遇到了來自計算機技術(shù)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。審計對象的信息化要求審計手段必須信息化。因此，當(dāng)前對審計技術(shù)創(chuàng)新而言，最重要的就是如何實現(xiàn)審計手段的信息化，如何走好科技強審之路。

審計真正發(fā)揮“免疫系統(tǒng)” 功能，其產(chǎn)生的作用與常規(guī)監(jiān)督性審計的作用是有區(qū)別的，集中體現(xiàn)在“三性”上，一是宏觀性，傳統(tǒng)審計關(guān)注的都是某個具體的受托責(zé)任關(guān)系，而審計“免疫系統(tǒng)” 功能論關(guān)注的則是整個社會經(jīng)濟系統(tǒng)中的受托責(zé)任關(guān)系。通過解剖麻雀，對審計發(fā)現(xiàn)的問題產(chǎn)生直接原因和深層次原因全面進行分析，提出針對性強、操作性強的建議，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。二是預(yù)見性，免疫系統(tǒng)的最大功能就是在病毒入侵時，就能及時識別、確認(rèn)，并將其清除，而不是等病毒擴散之后處理，體現(xiàn)了預(yù)見性，信息化審計則很好的契合了這一點，一方面工作效率極大提高，另一方面一些新的技術(shù)，可以使審計關(guān)口前移、事先介入，隨時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題。三是建設(shè)性，審計工作建設(shè)性的作用是審計作為經(jīng)濟社會運行一個“免疫系統(tǒng)” 功能的基本要求，要在全面認(rèn)識的基礎(chǔ)上科學(xué)分析，努力揭示體制、機制的原因，從根本上提出建設(shè)性意見，促進國家經(jīng)濟平穩(wěn)、健康運轉(zhuǎn)。而建設(shè)性與宏觀性是相輔相成的，信息化審計做到了微觀與宏觀的有機結(jié)合，特別是實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的宏觀分析，有利于提出建設(shè)性意見。

3 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”在企業(yè)的應(yīng)用

過去，只有在工程項目完工后才能進行工程結(jié)算和竣工決算，這種傳統(tǒng)的審計模式對于項目在執(zhí)行過程中發(fā)生的各種違規(guī)、違背職業(yè)準(zhǔn)則的事宜無法及時發(fā)現(xiàn)，只能在事后亡羊補牢。

審計要發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”，首先要進行審計“免疫識別”。而審計“免疫識別”離不開先進的審計技術(shù)方法，因此，最重要的就是如何實現(xiàn)審計手段的信息化，否則，面對“病毒”，免疫系統(tǒng)無法識別、確認(rèn)，其功能也就無法發(fā)揮。

近年來，燕化公司實現(xiàn)了在信息化環(huán)境下對工程項目的跟蹤審計，審計人員通過使用信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)了對工程項目的跟蹤審計，及早發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，不斷修復(fù)機制、體制、制度，達到治標(biāo)又治本，使企業(yè)的工程項目具備了自我“免疫系統(tǒng)”和自我“免疫效果”。

目前北京燕山石化公司使用的是AIS、ERP（Enterprise Resources Planning）和OA（Office Automation）辦公自動化系統(tǒng)管理進行審計工作。在信息化環(huán)境下，對信息系統(tǒng)的及時有效控制是企業(yè)開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提和保障，內(nèi)部審計機構(gòu)是信息系統(tǒng)控制的最重要執(zhí)行者之一。

燕化公司在自行開發(fā)的OA信息化審計系統(tǒng)中，將工程項目的合同審批流程與工程審計流程相聯(lián)系，使工程項目的管理首先形成了完整的數(shù)據(jù)鏈結(jié)構(gòu)，通過信息化審計系統(tǒng)完成了項目審計的流程，內(nèi)部審計人員通過OA信息化審計系統(tǒng)可以從工程項目合同簽訂的源頭開始，了解項目的進展情況，準(zhǔn)確掌握工程項目在合同簽訂過程中遇到的各種情況，項目實施過程中是否按照合同的約定執(zhí)行，項目完成后是否按規(guī)定申報工程結(jié)算審計等等。通過OA信息化審計系統(tǒng)的使用，使項目做到了痕跡化管理，完成了工程項目的閉環(huán)控制，逐步實現(xiàn)審計監(jiān)督和管理全過程的信息化。

燕山石化公司通過使用AIS、ERP系統(tǒng)，實現(xiàn)了對工程項目的跟蹤審計，實時管理。每年年初，項目主管部門將已批復(fù)的本年度工程項目計劃投資額維護進ERP系統(tǒng)中，保證了每個項目必須根據(jù)批復(fù)的投資額度進行支出，一旦費用超出項目的投資計劃，ERP系統(tǒng)會對該項目進行自動關(guān)閉，避免了人為因素，防止了以往每年項目費用超出年度預(yù)算計劃，杜絕了在項目中搭車的現(xiàn)象，對工程項目采取了預(yù)防控制措施，消除了風(fēng)險，清除了隱患，就工程項目的風(fēng)險分布、影響程度進行了有效預(yù)防，從而保證了工程項目管理系統(tǒng)的平穩(wěn)健康運行。通過實現(xiàn)審計信息化，使審計真正做到了實時監(jiān)控，同時在監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，為項目的管理起到積極作用，實現(xiàn)了審計在企業(yè)管理中的“免疫系統(tǒng)”功能。

4 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”的作用和效果

實踐表明，計算機輔助審計對現(xiàn)有審計資源的整合、計算機環(huán)境下審計作業(yè)規(guī)范化處理、提高審計效率和審計質(zhì)量、促進審計組織形式的變革、發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”具有積極作用。有利于更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能，從更高層次上發(fā)揮審計監(jiān)督作用，變“過去時”為“進行時”，變“事后監(jiān)督”為“全過程監(jiān)督”，更具針對性、時效性。有利于提高審計效率和審計質(zhì)量，這也是解決任務(wù)與人力不足矛盾的現(xiàn)實選擇。加快了審計信息化進程，有力地提高了審計信息化工作水平。增強了對審計項目評價的科學(xué)性。具體表現(xiàn)在以下方面。

4.1為內(nèi)部審計人員提供了信息資源

信息化審計系統(tǒng)的實現(xiàn)，為內(nèi)部審計人員提供了有效采集的被審計項目的電子數(shù)據(jù)，實現(xiàn)了審計人員對被審計項目會計信息的全面掌握。如通過ERP中數(shù)據(jù)的查詢，內(nèi)部審計人員可以清楚的了解到工程項目的各種費用預(yù)算及在項目實際運營中完成的情況，實現(xiàn)了內(nèi)部審計人員對工程項目的跟蹤審計，便于審計人員隨時掌握工程項目的經(jīng)營活動，對工程項目的財務(wù)信息有了全面了解，真正做到對項目的事前預(yù)防和事中控制，實現(xiàn)事后審計向事中過程審計轉(zhuǎn)變，從而杜絕了工程項目的事后審計。

4.2 實現(xiàn)了多角度、多層面分析復(fù)核審計數(shù)據(jù)

信息化審計系統(tǒng)的實現(xiàn)，可以有效的檢查被審計項目的財務(wù)數(shù)據(jù)，提高審計的覆蓋面。信息系統(tǒng)實現(xiàn)審計工作的穿透查詢，跟蹤審計的優(yōu)勢突出表現(xiàn)了出來，使工程項目發(fā)生情況一目了然。如內(nèi)部審計人員需對項目費用進行深入了解，便可利用信息系統(tǒng)的穿透查詢功能，深入全面了解工程項目在經(jīng)營活動中發(fā)生費用的具體情況，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員對被審計項目的綜合了解，提升了內(nèi)部審計工作的深度和廣度。審計人員在跟蹤審計過程中如對項目的審計費發(fā)生疑議，便可利用信息系統(tǒng)的穿透功能，對審計費發(fā)生的前因后果了解清楚，便于審計人員對數(shù)據(jù)的分析、復(fù)核，從中查看出相關(guān)問題（見圖），這充分體現(xiàn)了信息化的優(yōu)越性，這在現(xiàn)在看似簡單的工作，在信息化審計之前必須要花許多時間查閱資料。

4.3 提高了審計的工作效率

審計數(shù)據(jù)信息的全面方便了內(nèi)部審計人員查詢，避免了以往查閱紙質(zhì)資料的繁瑣，減少了數(shù)據(jù)重復(fù)輸入、重復(fù)處理。

4.4提高了內(nèi)部審計工作的審計質(zhì)量

通過利用數(shù)據(jù)系統(tǒng)的審計，實現(xiàn)了項目的跟蹤審計，通過開展跟蹤審計，發(fā)揮了內(nèi)部審計免疫系統(tǒng)預(yù)防功能的重要作用。特別是對一些建設(shè)期長、投資金額大的政府性投資項目，跟蹤審計能克服事后監(jiān)督的局限性，不僅有助于提高建設(shè)項目投資效果，而且還能從源頭上遏制投資領(lǐng)域腐敗行為。

4.5 降低內(nèi)部審計風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計預(yù)防預(yù)警的功能

信息化手段在審計中的應(yīng)用，促進了企業(yè)完善內(nèi)部控制的體系，既可防范重大的審計風(fēng)險，又不追求審計的“零風(fēng)險”，切實處理好了控制審計風(fēng)險和提高審計工作效率的關(guān)系，切實將“以風(fēng)險為導(dǎo)向、以內(nèi)控為主線、以治理為目標(biāo)和抓重點”的審計方法落到了實處；信息化手段在實踐中探索，在實踐中總結(jié)，在實踐中創(chuàng)新，在實踐中提高，不斷提高審計監(jiān)督工作的科學(xué)含量和水平，充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”和促清廉作用，為促進企業(yè)持續(xù)有效健康發(fā)展保駕護航。

4.6 提高了內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平

針對科技強審之道，內(nèi)部審計人員必須積極學(xué)習(xí)現(xiàn)代化信息技術(shù)，樹立新的審計理念，有效的推動內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)的提高。

4.7通過信息化審計的應(yīng)用，大大提高了審計效率，節(jié)約了現(xiàn)場審計時間，降低了審計風(fēng)險。公司領(lǐng)導(dǎo)可以及時對重大問題采取及時有效的管理措施，消除原有審計業(yè)務(wù)管理中的信息孤島。4.8審計信息化的實現(xiàn)，真正使原有審計工作從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計相結(jié)合，從靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合，從現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠(yuǎn)程審計相結(jié)合。這些轉(zhuǎn)變，能使一些違紀(jì)違規(guī)問題被及時發(fā)現(xiàn)和糾正，能在動態(tài)的監(jiān)督中關(guān)注資金與項目的效益，能及時、準(zhǔn)確地為決策部門提供決策信息，從而提高審計質(zhì)量，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

5 審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”存在的不足

從信息技術(shù)環(huán)境下審計證據(jù)、取證方法的變化，審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實戰(zhàn)能力，可以發(fā)現(xiàn)實現(xiàn)審計信息化仍存在兩方面問題。

一方面在審計信息集成管理系統(tǒng)中仍存在有不完善的地方。例如現(xiàn)在使用的AIS系統(tǒng)不能與ERP中的PS模塊數(shù)據(jù)及時連接，存在數(shù)據(jù)缺少、不完整的問題，內(nèi)部審計人員在審計中必須利用其他系統(tǒng)進行補充，不能充分實現(xiàn)信息化審計的優(yōu)越性。

另一方面，培養(yǎng)高素質(zhì)的信息系統(tǒng)審計人員是更好實現(xiàn)信息化審計的必要條件，內(nèi)部審計人員應(yīng)提升符合信息化審計的專業(yè)技能，熟練掌握信息化審計的管理系統(tǒng)，對以計算機為基礎(chǔ)的信息技術(shù)不應(yīng)只停留在日常的使用中，審計人員應(yīng)從審計理念的更新、業(yè)務(wù)素質(zhì)和實戰(zhàn)能力的增強方面不斷提高，這已是信息化審計專業(yè)隊伍的當(dāng)務(wù)之急。

6 結(jié)語

審計信息化與審計“免疫系統(tǒng)”論是我國關(guān)于審計本質(zhì)理論的創(chuàng)新，將科學(xué)理論和信息技術(shù)相結(jié)合并用于內(nèi)部審計實踐，不僅提高了內(nèi)部審計的效率，而且使內(nèi)部審計充分關(guān)注到企業(yè)經(jīng)濟運行中的宏觀、微觀風(fēng)險，進而給企業(yè)決策者提出預(yù)警措施，不斷修復(fù)體制、機制、制度中的問題。使內(nèi)部審計工作能夠以全新的視角、更高的層次，發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能。

總之，內(nèi)部審計的本質(zhì)使企業(yè)具有了“免疫功能”，是科學(xué)發(fā)展觀在審計領(lǐng)域的正確詮釋和運用，也從根本上體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)如何科學(xué)發(fā)展的問題。只有深刻理解內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”論的內(nèi)涵實質(zhì)，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計的內(nèi)在規(guī)律，樹立科學(xué)的審計理念，才能切實擔(dān)當(dāng)起歷史賦予審計的偉大使命，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的全面發(fā)展。

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