會計電算化帶來的審計風險與對策分析

摘 要:會計電算化改變了審計環(huán)境、審計線索、審計對象和審計內(nèi)容，帶來了審計風險。文章主要分析了會計電算化帶來的審計風險與對策。

關(guān)鍵詞:會計電算化審計風險

中圖分類號: F232文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)07(b)-0196-01

1 會計電算化帶來的審計風險

1.1系統(tǒng)控制風險

手工記賬條件下，內(nèi)部財務(wù)的控制機制完全是人與人之間的互相監(jiān)督，從而來實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。將會計電算化的應(yīng)用，使得審計監(jiān)督和控制主要表現(xiàn)為人和機器的雙重控制，以對機器的控制為主。如果會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制有缺陷，就會帶來一定的風險。因此，會計軟件系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性對于會計審計有著很重要的意義。審計人員需要對軟件開發(fā)商在設(shè)計軟件時嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件內(nèi)容進行測試。如果審計人員沒有進行專業(yè)的知識培訓，缺乏相應(yīng)的計算機系統(tǒng)知識，測試不出會計軟件內(nèi)部控制的缺陷將會給后面的審計工作造成很大的誤導(dǎo)，審計結(jié)果的偏差性也大大提高。

1.2 人員操作風險

人的因素是會計電算化操作的重要因素。計算機審計系統(tǒng)的操作人員、技術(shù)人員和開發(fā)人員等，如果對計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)沒有充分的了解，就有可能帶來審計風險。因此，技術(shù)人員開發(fā)審計軟件時，要多方面了解審計軟件的開發(fā)背景、軟件功能;審計操作人員應(yīng)當對約定計劃的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解。

1.3 計算機舞弊風險

計算機舞弊是指以計算機及相應(yīng)設(shè)備、程序或數(shù)據(jù)為對象，通過制造假象或其它不正當方式欺騙他人，達到其他不正當目的而施行的任何不誠實，欺詐的故意行為。會計電算化下計算機舞弊可以是對計算機系統(tǒng)的舞弊，對計算機硬件、計算機系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)和程序進行破壞或偷盜;也可以是利用計算機進行舞弊活動，利用計算機編制程序?qū)ζ渌到y(tǒng)進行犯罪活動。主要表現(xiàn)在以下幾個方面:第一，利用計算機偷竊資產(chǎn)或貪污資金。第二，刺探、收集有關(guān)經(jīng)濟情報。第三，向他人計算機系統(tǒng)傳播計算機病毒。

1.4 職業(yè)道德風險

由于會計電算化專業(yè)人才的缺乏，為了順利進行會計電算化審計，會計師事務(wù)所往往會向社會聘請計算機專家協(xié)助他們開展審計工作。一旦聘請的計算機專家不能遵守或不能完全遵守職業(yè)道德規(guī)范，就會導(dǎo)致審計風險。

2 加強審計對策

與手工會計系統(tǒng)相比，會計電算化信息系統(tǒng)具有明顯的優(yōu)越性。但是，會計電算化也給審計工作帶來了許多新的風險。因此，加強會計電算化的審計工作，成為會計工作關(guān)注的重點。

2.1 加強審計軟件技術(shù)的開發(fā)

為適應(yīng)會計電算化環(huán)境下的各種財務(wù)軟件的發(fā)展，必須要加快審計軟件更新?lián)Q代的步伐，提高開發(fā)審計軟件的速度，開發(fā)通用審計軟件和專用審計軟件。要引進計算機輔助審計軟件的技術(shù)，對有推廣價值的審計軟件進行評審，促進審計軟件商品化。另外，要強化審計人員對數(shù)據(jù)庫程序的學習，促使其完成審計任務(wù)，從根本上擺脫財務(wù)軟件升級帶來的束縛，克服審計工作中存在的各種技術(shù)問題。

2.2 加強對人員的管理控制

為防止利用計算機系統(tǒng)舞弊，必須加強對審計人員的控制。第一，實現(xiàn)職權(quán)分離，將電算化部門與用戶部門的職責相分離，盡可能保持不相容職能，如業(yè)務(wù)授權(quán)、執(zhí)行、保管和記錄等的分離。第二，制定相應(yīng)的上機守則與操作規(guī)程。制定計算機業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和具體要求，明確各種操作命令以及非常情況的處理等。隨著經(jīng)營的變化而不斷修改完善相關(guān)的規(guī)章制度，從源頭上確保會計信息的真實性和可靠性。

2.3 加強計算機舞弊的審計

對于計算機舞弊的審計，首先通過對被審計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的評審，找出系統(tǒng)內(nèi)部的缺陷和突破口，根據(jù)計算機舞弊的各種手段的特征確定可能的舞弊手段，然后實施深入的技術(shù)性審查，最后寫出審計報告及建議。另外，計算機舞弊行為可以分為輸入計算機舞弊和輸出計算機舞弊。通過偽造、篡改數(shù)據(jù)，冒充他人身份或輸入虛假數(shù)據(jù)達到非法目的是輸入計算機舞弊行為，這也是我國目前發(fā)生的計算機犯罪最多的一種類型。對于此種類型的計算機舞弊行為可以采取以下措施來控制:第一，應(yīng)用審計抽樣技術(shù)，將部分機內(nèi)記賬憑證與手工的原始憑證相核對審查輸入數(shù)據(jù)的真實性;第二，應(yīng)用傳統(tǒng)方法審查原始憑證的真實性、合法性;第三，對輸出報告進行分析，看有無異常情況或涂改行為;第四，對數(shù)據(jù)的完整性進行測試，對例外情況進行核實。輸出類舞弊多是進行政治、軍事或商業(yè)間諜活動，對于此種類型的計算機舞弊行為可以采取以下措施來控制:第一，檢查計算機硬件設(shè)施附近是否有竊聽或無線電發(fā)射裝置;第二，詢問能觀察到敏感數(shù)據(jù)運動的數(shù)據(jù)處理人員;第三，檢查計算機系統(tǒng)的使用日志查看數(shù)據(jù)文件是否被存取過;第四，通過調(diào)查懷疑對象的個人交往以發(fā)現(xiàn)線索。

2.4 加強審計專業(yè)人才的培養(yǎng)

會計電算化的應(yīng)用，給審計人員帶來巨大的壓力，對審計人員也提出了更高的要求。《國際審計準則第15號》規(guī)定“在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進行審計時，審計人員應(yīng)對被審計系統(tǒng)的計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)有充分了解，以進一步對委托審計的條件做出計劃，并了解電子數(shù)據(jù)處理對內(nèi)部控制的研究與評估的影響。采用的審計程序包括計算機輔助審計技術(shù)的應(yīng)用。”我國目前的審計專業(yè)人才是非常缺乏的。審計是個經(jīng)驗積累的行業(yè)，審計的越多，經(jīng)驗也就越豐富，這也是我們比較喜歡的人才。但是豐富經(jīng)驗的審計人員他們的年齡都偏大，他們的讀書年代對計算機要求的不高或者根本沒學過計算機，根本滿足不了電算化審計的需求。一些年輕優(yōu)秀的審計人員畢竟不是計算機專業(yè)的，沒有集中培訓過專業(yè)知識，因此也滿足不了審計需求。由此可見，加大對會計電算化下審計人才的培養(yǎng)迫在眉睫。首先，審計機關(guān)應(yīng)注重對現(xiàn)有的審計人員進行培訓，加快審計人員的知識更新，提高其專業(yè)技能和計算機水平，以適應(yīng)會計電算化，會計電算化審計的要求。各類的學校也要加大對會計電算化人才的培養(yǎng)，以使企業(yè)的人力資源得到快速的補充。

參考文獻

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