淺析增值稅轉型后固定資產的核算

摘 要:我國于2009年1月1日開始實行增值稅轉型改革。增值稅轉型就是將我國生產型增值稅轉為消費型增值稅，也就是應稅產品生產耗用的全部外購消耗包括固定資產均可列入扣除項目范圍。增值稅轉型后的固定資產核算發生了變化。文章就增值稅轉型后固定資產取得、固定資產處置等業務的會計核算進行探討。

關鍵詞:增值稅轉型固定資產會計核算

中圖分類號:F2文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)06(c)-0193-01

企業在一定時期內取得的營業收入和實現的利潤，要按照規定向國家交納各種稅金，其中很重要的一種稅就是增值稅。增值稅是以商品生產流通的各個環節或提供勞務的增值額為計稅依據的一種稅，按照稅基的不同，主要分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。增值稅轉型，是指我國的增值稅由原來的生產型增值稅轉為消費型增值稅，也就是應稅產品生產耗用的全部外購消耗包括固定資產均可列入扣除項目范圍。兩者的區別在于消費型增值稅允許抵扣企業外購固定資產所含的進項稅額，其實質是擴大了抵扣的范圍。根據新增值稅暫行條例和實施細則的規定，準予抵扣的進項稅額僅限于一般納稅人購進的使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅轉型后企業固定資產的核算發生了變化。現就增值稅轉型后固定資產取得、處置等業務的核算進行淺析。

1 取得固定資產的核算

1.1 外購固定資產的核算

企業購進固定資產，應按照實際支付的買價、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本，按照專用發票上注明的增值稅額記入“應交稅費—— 應交增值稅(進項稅額)”。為購進固定資產所支付的運輸費用，在取得貨物運輸發票后，按照稅法規定準予抵扣的部分直接記入“應交稅費—— 應交增值稅(進項稅額)”。

例1:三元公司2010年4月1日從國內購進一臺需安裝的設備供生產部門使用，增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元，支付運輸費用4萬元，并取得合法發票(運費按7%計算進項稅額抵扣)，設備安裝費1萬元。以上款項均以銀行存款支付，設備當月安裝完畢交付生產車間使用。可抵扣的進項稅額為17＋4×7％＝17.28萬元。會計處理如下:

借:固定資產1 047 200

應交稅費—— 應交增值稅(進項稅額) 172 800

貸:銀行存款 1 220 000

1.2 自建可抵扣固定資產的核算

1)購入工程物資用于建造生產線，取得增值稅專用發票，發生運費取得運費單據時:按不含增值稅的價款、扣除7%進項稅后的運費等，借記:工程物資;按增值稅專用發票記載的進項稅額和按運費7%計算的進項稅額，借:應交稅費—— 應交增值稅(進項稅額);貸:銀行存款/應付票據等。

2)自建生產線領用工程物資、外購原材料、企業自產產品時，外購原材料進項稅額不必轉出，自產產品也不應視同銷售，借記:在建工程，貸:工程物資/原材料/庫存商品。

3)計提工程人員工資、福利費，分配輔助車間的水費、電費時，外購水電的進項稅額不需轉出。借:在建工程，貸:應付職工薪酬—— 工資/職工福利/生產成本—— 輔助生產成本。

1.3 企業接受捐贈、投資的固定資產核算

企業接受捐贈、投資等形成的固定資產，按專用發票上注明的增值稅額記入增值稅的進項稅額。接受捐贈的固定資產還應當繳納企業所得稅。

例2:2010年3月1日三元公司接受捐贈機床一臺，增值稅專用發票上注明價款20萬元，增值稅進項稅額為3.4萬元。該公司適用所得稅稅率25％。其會計處理如下:

借:固定資產 200 000

應交稅費—— 應交增值稅(進項稅額) 34000

貸:營業外收入 184 000

應交稅費—— 應交所得稅50 000

對于非貨幣交換、債務重組等形式取得的固定資產，作為視同銷售，其進項稅額可以抵扣。

2 對外出售、報廢，或因自然災害毀損固定資產的核算

企業在生產經營過程中，可能將不適用或不需用的固定資產對外出售、報廢，或因自然災害毀損等。

2.1 出售

企業出售已使用過的固定資產，要區分以下兩種情況分別進行處理。

1)出售的固定資產是2008年12月31日以前購進或自制的，并且未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的固定資產，按照4％的征收率減半征收增值稅。

2）出售的固定資產是2009年1月1日以后購進或自制的，按照適用稅率征收增值稅。

2.2 非正常損失固定資產的核算

根據增值稅暫行條例實施細則第二十四條、條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。財稅［2008］170號文件第五條規定:納稅人已抵扣進項稅的固定資產發生非正常損失的，不得抵扣進項稅額。不得抵扣的進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率。

例3:三元公司因管理不善被盜一臺精密設備，該設備原值300000元，已抵扣增值稅進項稅額51000元，已提折舊100000元，不考慮減值準備。

1）將固定資產轉入清理

借:固定資產清理 200000

累計折舊 100000

貸:固定資產300000

2）不得抵扣的增值稅進項稅額＝200 000×17％＝34000元

借:固定資產清理34 000

貸:應交稅費—— 應交增值稅(進項稅額轉出)34 000

3）結轉發生的凈損失

借:營業外支出234 000

貸:固定資產清理234 000

3不可抵扣固定資產的核算

不動產和國務院、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品(摩托車、汽車、游艇)，以及生產經營用固定資產，其購置發生的增值稅不可抵扣，其購置發生的運費也不得計算抵扣進項稅。購置達到預定可使用狀態時，按含稅購置價、運輸雜費、安裝費等全部合理支出金額確定其入賬價值。在其安裝或改擴建過程中領用的原材料、消耗外購水電，屬于進項稅不準抵扣情形，應轉出所領用材料、消耗外購水電的進項稅額;在其安裝過程中領用自產產品的，應視同銷售，計征自產產品應納增值稅。

參考文獻

[1]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解2008[M].北京人民出版社，2008.

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