礦業行業審計行業專長培育的可行性方案

摘 要:本文以新的審計準則為切入點，通過對礦業行業自身的特點及其未來發展所面臨的機遇和風險的分析，提出事務所礦業行業審計行業專長培育的必要性及其意義。

關鍵詞:礦業行業行業專長方案

中圖分類號:F239文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)06(c)-0194-01

1 引言

2006年2月15日我國開始實施新的審計準則。新審計準則體系中有兩個核心準則貫穿始終，集中體現了現代風險導向審計模式的重大革新，從而對會計師事務所在特定行業的執業能力提出了更高的要求。譬如，《中國注冊會計師審計準則第1211號—— 了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》明確要求注冊會計師了解被審計單位所在行業的情況，包括:(1)市場供求與競爭;(2)經營周期性或季節性;(3)產品生產技術的變化;(4)經營風險;(5)行業現狀及發展趨勢;(6)行業關鍵指標及統計數據;(7)環保要求及問題;(8)行業法規;(9)行業特定會計慣例及問題;(10)行業其他特殊慣例。同時“注冊會計師應當考慮被審計單位所在行業的業務性質或監管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，考慮項目組是否配備了具有相關知識和經驗的成員?！钡?231號審計準則還要求，注冊會計師需要依據針對重大錯報風險的評估結果，確定重點審計領域，設計和實施控制測試和實質性測試。這些都要求注冊會計師站在被審客戶的角度考慮企業所面臨的經營風險，從而突出了行業概念。如果事務所對被審客戶行業情況不甚了解，便無法展開審計工作?？梢?，新審計準則的頒布及現代風險導向審計模式的確立將促進我國會計師事務所培育行業專長。

本文通過對我國礦業行業獨特性極其未來發展趨勢的分析，使本土會計師事務所了解到礦業行業審計市場的巨大空間，為我國事務所的發展指出了一個方向，有利于本土事務所規模的擴展。

2 專長培育的可行性分析

礦業行業是我國具有發展前景且獨具特點的一大行業，首先礦產資源本身具有不可再生性及稀缺性，對經濟發展又有著重要的基礎性作用，發展經濟礦業是一條必經之路;其次，新形勢的逐漸發展為地質工作的發展也帶來了好的機遇，從而帶動礦業的穩步前進。綜上可看出我國礦業發展有著巨大空間，同時也為本土會計師事務所提供了巨大的市場，礦業行業作為一個重要的行業，審計是必不可少的。因此，我們認為我國會計師事務所應當抓住礦業行業這樣有著良好發展前景的審計市場，積極培育礦業行業審計行業專長，從而為礦業行業提供更優質的審計、咨詢等多方服務，這對于促進我國礦業行業及本土事務所的進一步發展有著積極意義。

第一，隨著事務所的不斷改革及前進，現代風險導向審計模式的審計理念已經逐步深入到各個事務所，其能夠更好的抵御資本市場中各類的審計風險。注冊會計師首先對被審計的行業有一個了解掌握，根據被審計公司在行業中的狀況以及一些經驗數據再結合環境的變化對企業做一個大致的分析，得出關于被審計公司信譽等方面的結果最終決定是否與其合作，由此能避免一些不必要的審計風險。其次，在識別重大錯報風險方面，實施專業化也有利于事務所作出正確的判斷。注冊會計師會針對礦業行業各個公司的公司結構以及其他的控制系統等方面進行復核，保證重要性水平的適合性，假如出現明顯的重大錯報風險，則針對礦業行業涉及的重要方面作出判斷，對交易狀況進行詳細的檢查。

第二，事務所對于礦業行業審計專長的培養能夠使其獲得更多的審計經驗、提供更好的審計服務以及咨詢服務。注冊會計師及其他的項目負責人員在執行審計職責時通過對礦業公司客戶背景的調查、行業資料的搜集、以及參加的礦業協會組織的培訓及交流活動使得其對這個行業有著更深層次的了解，可以在該行業形成專長，因為注冊會計師的執業能力除來源于專業的理論外，更多的則是源于經驗的積累，由此可以得到經驗方面的優勢。其次，企業所處的行業不同，其經營活動和特點自然存在著差異，礦業行業和其他的諸如食品業、服務業等必然存在著差異，行業專業化經營使會計師事務所能夠將更多的精力放在特定的行業比如說礦業，他們會更加洞悉該行業的具體特點和運作方式，從而為該行業的審計設定出更合理更高效成本更低的審計方案，從而促進事務所的發展。 除此以外，在上面舒緩風險中也提到了，會計師根據行業的整體狀況以及客戶在行業中的位置與處境，以及經營環境的變化，能夠更準確的判斷出企業經營損益以及持續經營能力的狀況，避免與信譽差的公司繼續合作，提高事務所專業化的聲譽，這種行業專長的良好聲譽進而能為事務所帶來行業內更多的客戶。

第三，我國礦業行業的發展有其自身的特色，其獨特的發展特色對于審計行業也有一定的影響，為提供更好的審計質量，本土會計師事務所應結合行業特色培育行業專長。以煤炭企業為例，我國煤炭產業集中度低，開采和加工多數仍采用粗放型發展模式，而且各種稅費的負擔導致成本核算較為復雜，國外大型事務所培育的行業專長往往不適應我國礦業行業的審計服務，而本土事務所對我國的行業特色更為了解和適應，因此更適于培育行業專長。

3 專長培育的一些建議

礦業行業審計行業專長培育雖然利于事務所和審計市場的發展，但也不可避免的隱藏著一些風險，因此一系列制度的建設是必不可少的，這可促進事務所培育行業優勢，同時也規避了事務所行業專長培育所隱藏風險帶給事務所和審計市場的不利影響。

第一，積極應對礦業行業發展，看清風險、抓住機遇。我國人口眾多，因此我國能源相對缺乏，目前，在金融危機的影響下，國際礦業市場低迷，一些礦產資源類企業價值大幅縮水，這一定程度促進了我國礦業企業加速推進并購重組的進程。據清科集團《2009年第一季度中國并購市場研究報告》，今年一季度中國市場完成了13起跨國并購事件，同比增長30％。其中10起披露價格的并購事件并購總額達到4.75億美元，同比增長87.6％。在13起跨國并購事件中，中國企業并購國外企業的事件有7起。雖然中國企業并購國外企業的事件金額僅占總并購金額的16.7%，但勢頭不容小覷。礦業企業的并購有助于其擴大規模、拓寬資源市場，對國內礦業行業的發展是一大機遇。同時，并購也使我國礦業行業面臨更多、更復雜的風險。首先要面對的是并購國復雜的環境，并購國的政治、經濟等情況對于并購后企業的發展有著重大影響。其次是金融危機對礦業市場影響的不確定性，境外購并存在時機問題，若出現不當，外匯損失會十分嚴重，企業可能會面臨財政困難。鑒于存在的風險，礦業行業對于專業咨詢的需求會大量增加，事務所的行業專長優勢的培育將有助其爭取到礦業行業的大量客戶，占領礦業行業審計市場。

第二，依據我國礦業行業成本特色和經營特色培育專長，鼓勵審計人員對礦業行業知識的學習及對礦業行業審計經驗的積累。首先，事務所可以根據自身的情況調配固定的審計師進行礦業行業的審計，通過對同一行業的長時間審計，審計師對礦業行業各方面信息的了解增加，礦業行業的審計經驗不斷積累。其次，組織部分人員收集礦業行業信息，關注行業動態。對礦業行業外部環境的了解對于專長培育是很重要的，主要在于:(1)我國礦業行業處于蓬勃發展中，礦業行業的會計核算隨著行業發展也在不斷完善。就煤炭行業的成本核算來說，近幾年來變化不少。由于煤炭行業的成本核算原本就存在很多的不足，如成本核算成本項目的缺漏、項目標準偏低等，這些不足一定程度上不利于我國煤炭行業的發展，為積極響應國家礦業行業“走出去”的號召，各級政府和企業對成本核算不斷進行完善。事務所在對礦業行業審計時必須了解這些變化才能保證審計質量。(2)礦業企業的經營和管理方式與其他企業大不相同，這影響和決定了礦業企業會計相對于其他行業會計有其獨特之處。如煤炭行業由于生產過程復雜，提升環節多、運輸費用高，生產投資大、周期長等特點，常采用分級核算，即煤炭企業集團和所屬的各分公司實行兩級會計核算體制，各分公司等生產單位單獨核算成本。

第三，發展礦業審計專長國際化戰略。受政府政策以及金融危機的影響，我國礦業企業如今呈現大重組、大整合、大發展的趨勢，由較為分散、規模較小向高集中度、大規模方向發展，而隨著國內礦產資源的減少及搶占的激烈化，我國礦業企業由國內向國外擴展，我國許多大型煤炭集團已開始關注國際煤炭、鋁土礦、鐵礦石等資源。目前，神華、中煤等有實力的大型集團已開始在澳大利亞、加拿大和印尼等國家開發煤炭資源或出口成套煤機設備等。隨著我國礦業集團向國際的前進，會計師事務所也應跟上時代的腳步，從本土逐漸走入國際，在積累國內礦業行業審計知識的同時也不能忘記培育跨國礦業行業審計專長，以避免隨著我國礦業行業的跨國發展而不斷丟失客戶的情況。

4 結語

我們認為，礦業行業審計行業的專長培育對于礦業行業以及審計行業的發展都有著極其重大的意義。事務所的專長培育不僅有助于其搶占礦業行業審計市場，爭取到更多的客戶，促進規模經營，也有利于我國礦業行業的穩定發展，從而為礦業行業審計市場帶來持久的發展空間，保證了本土事務所的繁榮不是曇花一現，而是長久不斷的進步。

參考文獻

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