企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施

摘 要:為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，提升管理效率，有效保證企業(yè)經(jīng)營效益和財務(wù)資料的可靠性，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制制度，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，形成一整套內(nèi)部控制體系。健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問題，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備要求。本文就如何實施企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了深入的探討。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制稽核

中圖分類號:F2文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1674-098X(2011)06(b)-0225-01

2002年，針對美國安然、世界通信等公司的財務(wù)欺詐事件和安達(dá)信會計師事務(wù)所的倒閉，美國國會出臺《2002年公眾公司會計改革和投資者保護(hù)法案》，又名薩班斯法案。該法案除對美國舊證券法和交易法作了修訂外，在加強(qiáng)公司內(nèi)部控制、會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。薩班斯法案出臺后，對美國投資者恢復(fù)對證券交易市場的信任，改善公司治理，加強(qiáng)商業(yè)行為的道德約束，提高財務(wù)報表和信息披露的透明度和完整性方面起到了非常顯著的作用。

2006年至2007年，中國上海證券交易所及深圳證券交易所相繼發(fā)布了上市公司內(nèi)部控制指引。與此同時，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部牽頭，證監(jiān)會、國資委共同參與的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”正式成立，這一切預(yù)示著中國上市公司在內(nèi)部控制方面將迎來一部類似美國薩班斯法案的標(biāo)準(zhǔn)體系。

1 企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制一般分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，內(nèi)部控制評審也相應(yīng)地圍繞這兩部分內(nèi)容進(jìn)行。內(nèi)部會計制度評審是指對企業(yè)會計基礎(chǔ)工作、會計核算工作進(jìn)行的評審。內(nèi)部管理控制評審主要審查、測評經(jīng)營決策的正確性、經(jīng)濟(jì)活動的合法性以及為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)所實施的內(nèi)部管理的實效性。

以制造行業(yè)為例，內(nèi)部控制的范疇?wèi)?yīng)涵蓋公司一切作業(yè)，除會計財務(wù)工作外，凡是公司在政策、計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與預(yù)算等管理方面職能，以及有關(guān)市場調(diào)查、銷售、生產(chǎn)、采購、倉儲、工程、保險、廣告、人事與研究發(fā)展等業(yè)務(wù)，所實行之程序和標(biāo)準(zhǔn);此外內(nèi)部控制還包括編制及分發(fā)報告與分析數(shù)據(jù)給予各管理階層，使各管理階層能隨時掌握公司各項業(yè)務(wù)。以下就內(nèi)部控制查核中的側(cè)重點(diǎn)做具體闡述。

1.1 交易循環(huán)的基礎(chǔ)控制

(1)銷售及收款循環(huán):包括爭取客戶訂單、信用管理、運(yùn)送貨品、開立銷貨發(fā)票、記錄收入及應(yīng)收帳款、開出賬單及處理和紀(jì)錄現(xiàn)金收入所實行之程序與政策。

(2)采購及付款循環(huán):包括請購、進(jìn)貨或采購原料、物料、資產(chǎn)和勞務(wù)、處理采購單、經(jīng)收貨品、質(zhì)量檢驗、填寫驗收報告書或退貨處理、記錄供貨商負(fù)債、核準(zhǔn)付款，及執(zhí)行和紀(jì)錄現(xiàn)金付款等作業(yè)程序

(3)生產(chǎn)循環(huán):包括生產(chǎn)計劃、用料清單、儲存材料、將材料投入生產(chǎn)計劃、存貨之生產(chǎn)成本、以及計算銷售成本等作業(yè)程序。

(4)薪工循環(huán):包括雇用、請休假、加班、辭退、訓(xùn)練、退休、以及決定薪資率、計時、 計算薪津總額、薪資稅及各項代扣款、設(shè)置薪資記錄，以及編制和分發(fā)付薪支票等作業(yè)程序。

(5)融資循環(huán):包括涉及股東權(quán)益及股務(wù)處理暨銀行借款、保證、承兌、租賃、發(fā)行公司債等資金融通交易事項的授權(quán)、執(zhí)行和紀(jì)錄等作業(yè)程序。

(6)固定資產(chǎn)循環(huán):包括固定資產(chǎn)的增添、處分、維護(hù)、保管與紀(jì)錄等作業(yè)程序。

(7)投資循環(huán):包括有價證券、不動產(chǎn)、衍生性商品及其它長短期投資之決策、買賣、保管與紀(jì)錄等作業(yè)程序。

1.2 非交易循環(huán)的管理控制

如印鑒使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、負(fù)債承諾及或有事項管理、財產(chǎn)管理、內(nèi)部財務(wù)及營業(yè)信息管理，職務(wù)授權(quán)制度、預(yù)算管理制度等，以加強(qiáng)公司之管理控制。

1.3 對計算機(jī)化信息系統(tǒng)的控制

信息管理包括信息系統(tǒng)的建設(shè)與管理和信息資源的管理兩個主要業(yè)務(wù)流程。應(yīng)重點(diǎn)測試信息在企業(yè)內(nèi)部以及與外界能否有效傳遞，信息在處理和傳遞過程中能否做到及時、準(zhǔn)確、安全、全面。

2 企業(yè)實施內(nèi)部控制的程序

2.1 擬定稽核計劃

查核依據(jù)、查核對象、查核目的、查核范圍、查核方法、查核日期、查核資料搜集準(zhǔn)備、查核通知等計劃準(zhǔn)備工作。

2.2 稽核工作實施執(zhí)行

初步查核:系全面性，內(nèi)容包括受查單位各種業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制措施;搜集資料后應(yīng)抽查驗證。

深入查核:就初步查核所發(fā)掘的問題，再作進(jìn)一步的查核，以了解問題的癥結(jié)點(diǎn)，分為以下二類:

(1)制度系統(tǒng)查核重點(diǎn):

例行作業(yè)是否已制度系統(tǒng)化？并有明文規(guī)定可資遵循？

現(xiàn)行制度系統(tǒng)是否合理？是否與公司政策一致？流程是否明確？執(zhí)行、記錄、檢查是否由不同人員執(zhí)行？

現(xiàn)有資源是否有效運(yùn)用？

隨公司內(nèi)外環(huán)境改變，是否需要修定或建立制度系統(tǒng)？

(2)執(zhí)行作業(yè)查核重點(diǎn):實際執(zhí)行作業(yè)與制度規(guī)定是否相符一致？

各項原始憑證是否有案可循？

執(zhí)行作業(yè)方式是否前后一致？

(3)查核工作底稿記錄要點(diǎn):

查核對象、日期、編號、目的、范圍、依據(jù)數(shù)據(jù)來源、處理事實、取樣范圍、種類、數(shù)量、憑證、查核經(jīng)過及事實說明。

2.3 查核結(jié)果分析研究

(1)找出發(fā)生問題之所有因素。

(2)分析各因素彼此間之關(guān)系。

(3)決定各因素重要性的先后次序。

(4)研究所有可能解決方案。

(5)將各種可能解決方案與有關(guān)人員商討。

(6)選擇最適當(dāng)可行之方案。

2.4 稽核報告內(nèi)容:

(1)查核對象、日期、編號、查核依據(jù)。

(2)查核目的與查核范圍。

(3)查核時間與經(jīng)過情形概述。

(4)查核結(jié)果---事實解析。

(5)改進(jìn)及建議事項。

3 企業(yè)實施內(nèi)部控制的方法:

核對:對憑證、賬冊、報表加以查對，證實各項記錄的核準(zhǔn)權(quán)限所有權(quán)及正確性。

調(diào)查:實地調(diào)查事物的實際情形。

詢查:對特殊事項用問答或函證方法，向案件有關(guān)人員詢查并作成記錄，為分析研究的根據(jù)。

研查:對一般工作程序、方法、步驟、制度規(guī)章的情況事實予以查核，作客觀的比較分析與研究，以發(fā)掘問題或異常。

分析:對取得的各項資料加以分析、研究、比較。

抽查:抽取一定時間具有代表性的記錄或文件，予以查核，作為輔證。

比較:就各項數(shù)據(jù)，同類事物或不同基礎(chǔ)的不同事務(wù)，予以合并衡量比較異同。

調(diào)整:使兩組獨(dú)立有關(guān)數(shù)字，因日期或收付關(guān)系予以調(diào)整符合后查核。

比率測驗:應(yīng)用財務(wù)分析比率法，用以概略判斷數(shù)據(jù)正確性。

4 個人在開展企業(yè)內(nèi)部控制的心得

查核與分析時，稽核人員除非對問題整體及因素均有充分了解，否則絕對不宜貿(mào)然評斷，且不可憑借臆測或加入個人主觀因素。提出合理化建議時，應(yīng)站在管理者客觀立場，并考慮實務(wù)上的可行性，不能僅以理論為依據(jù)，理論上的最佳方法，不一定是實務(wù)上最適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

稽核人員執(zhí)行其職務(wù)時，不應(yīng)與受稽核單位爭論制度上完備合理性，發(fā)現(xiàn)離異缺失事項，不應(yīng)當(dāng)面批評責(zé)罵，其若有申訴建議，應(yīng)態(tài)度和藹，認(rèn)真傾聽，若有疑慮或不明了事項，應(yīng)適機(jī)客氣婉轉(zhuǎn)提出詢問，直至徹底了解為止，以征其信賴與合作。

如能將稽核成果轉(zhuǎn)化為管理成果，那么內(nèi)部控制的監(jiān)督職能就轉(zhuǎn)化為服務(wù)職能，從而實現(xiàn)價值增值。