對集團化企業(yè)財務(wù)管理問題的幾點思考

摘要：集團化企業(yè)是由若干個具有獨立法人地位的企業(yè)所組成的法人聯(lián)合體，是內(nèi)部以產(chǎn)權(quán)為主要聯(lián)結(jié)紐帶而形成的具有多層次組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟組織，集團化企業(yè)本身不具有企業(yè)法人資格。 集團化企業(yè)是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，它與單一的企業(yè)有很大的差別。集團化企業(yè)財務(wù)管理也就有別于單一企業(yè)財務(wù)管理，具有新的特點。企業(yè)集團化管理體制的核心是建立在公司制基礎(chǔ)上的母公司對子公司的控制體制。企業(yè)集團管理的基礎(chǔ)是控制問題，反映到財務(wù)上，集團化財務(wù)管理的基礎(chǔ)也是財務(wù)控制問題。 因此，財務(wù)管理工作對于集團化企業(yè)管理更為重要，本文在分析集團化財務(wù)管理特征的基礎(chǔ)上，闡述了實行集團化企業(yè)財務(wù)管理的若干措施。

關(guān)鍵詞：集團化企業(yè)財務(wù)管理 特征 實行措施

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，公司治理結(jié)構(gòu)和財務(wù)治理結(jié)構(gòu)將進一步完善，集團化企業(yè)如何按照所有者財富最大化的要求制定理財方針，籌資、投資和分配利潤；如何使有限資源得到最佳配置；如何建立一個有效的監(jiān)控機制，使企業(yè)日常的財務(wù)活動在所確定的目標(biāo)下正常地開展是企業(yè)財務(wù)管理要解決的問題。

一、集團化財務(wù)管理的內(nèi)容和對象

集團化的財務(wù)管理必須以市場為導(dǎo)向，以資本為紐帶，以現(xiàn)代企業(yè)制度為保證，合理配置企業(yè)集團資源，優(yōu)化集團產(chǎn)業(yè)資源結(jié)構(gòu)，發(fā)揮集團優(yōu)勢，提高資本的運營效率。

集團化財務(wù)管理的關(guān)鍵，是正確處理和解決好集團內(nèi)部母公司與下屬子公司之間的集權(quán)與分權(quán)關(guān)系。集團化財務(wù)管理的有效實施對象，主要是針對集團下屬的全資子公司和控股子公司而言。對于參股公司和關(guān)聯(lián)公司來說，由于資本的控制力度不足等原因，導(dǎo)致集團化財務(wù)管理的實施和影響力度有限。

二、集團化企業(yè)財務(wù)管理的特征

集團化企業(yè)財務(wù)管理是對集團化企業(yè)內(nèi)部各成員企業(yè)之間、各成員企業(yè)與集團外企業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系進行運作和處理的活動。因此與單一企業(yè)相比，集團化企業(yè)財務(wù)管理具有以下特點：

1．集團化企業(yè)財務(wù)關(guān)系涉及面廣

主要表現(xiàn)在：第一，涉及到各個企業(yè)內(nèi)部即集團內(nèi)部各成員企業(yè)的財務(wù)關(guān)系：第二，涉及到集團化企業(yè)各成員企業(yè)之間的財務(wù)關(guān)系；第三，涉及到集團化企業(yè)作為整體對外發(fā)生的財務(wù)關(guān)系。

2．集團化企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理兼強制性和非強制性于一身

所謂強制性是指集團化企業(yè)財務(wù)管理制度一經(jīng)制定，集團內(nèi)各成員企業(yè)必須遵守執(zhí)行。當(dāng)然其前提是集團在制定這些財務(wù)管理制度時，要求各成員企業(yè)必須參與，對于共同認可的制度性內(nèi)容，必須貫徹執(zhí)行。所謂非強制性是指集團化成員企業(yè)在不違背集團化企業(yè)財務(wù)管理制度的前提下，可以對某些財務(wù)事項自行決策。

3．集團化企業(yè)財務(wù)管理主體多層次

由于集團化企業(yè)是以資本為紐帶，多個法人實體組成的，多層次的經(jīng)濟聯(lián)合體。在企業(yè)集團中，不僅母公司具有獨立的法人地位以及與之相對應(yīng)的獨立的經(jīng)營理財自主權(quán)，子公司以及其他成員企業(yè)同樣也有著獨立的法人地位以及與之相對應(yīng)的獨立的經(jīng)營理財自主權(quán)，因而構(gòu)成了集團化企業(yè)財務(wù)管理主體的多層次。

4．體現(xiàn)為財務(wù)管理目標(biāo)的多樣性

集團化財務(wù)管理目標(biāo)的多樣性，源自企業(yè)集團內(nèi)部財務(wù)管理主體的多級復(fù)合結(jié)構(gòu)。由于成員企業(yè)與母公司在法律上有著同等的法人地位，是彼此獨立的利益主體，因此各成員企業(yè)在理財過程中不可避免地會誘發(fā)謀求自身局部利益最大化的傾向。而集團化財務(wù)管理要圍繞集團的整體財務(wù)目標(biāo)制定相應(yīng)的財務(wù)計劃，服務(wù)于集團的整體利益，并更多從集團整體性戰(zhàn)略的高度進行財務(wù)管理。

5．體現(xiàn)為財務(wù)管理方法的復(fù)雜性

由于企業(yè)集團各成員企業(yè)經(jīng)營行業(yè)和產(chǎn)品的差異性特征，集團化財務(wù)管理不得不面對不同的核算辦法、不同的計量單位及不同的稅務(wù)政策等，需要采取的財務(wù)政策、財務(wù)手段和財務(wù)管理方式也就復(fù)雜得多。

三、集團企業(yè)財務(wù)管理實行措施

1、建立健全統(tǒng)一的財務(wù)會計政策

企業(yè)集團內(nèi)各成員企業(yè)雖然規(guī)模不等，行業(yè)不同，但當(dāng)各成員企業(yè)處于一個集團公司的控制下，集團公司必須根據(jù)《會計法》、《財務(wù)管理通則》、《企業(yè)會計制度》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合所涉及行業(yè)特點，制定統(tǒng)一的財務(wù)會計政策。在制定財務(wù)會計政策的過程中，要進行全面科學(xué)的調(diào)研，多方面征求成員企業(yè)的意見，注重可操作性和整體性。這些制度一經(jīng)制定，各成員企業(yè)必須嚴格執(zhí)行，集團公司財務(wù)部門要將其作為考核內(nèi)容。

2、加強內(nèi)部管理有效使用資金

企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部銀行，內(nèi)部銀行是集團公司對成員企業(yè)實施資金控制的有效手段。內(nèi)部銀行是集團公司借用商業(yè)銀行的結(jié)算、信貸和利率等杠桿而設(shè)立的企業(yè)集團的內(nèi)部資金管理機構(gòu)。它是內(nèi)部結(jié)算中心、內(nèi)部信貸中心、內(nèi)部資金調(diào)劑中心、內(nèi)部信息反饋中心的復(fù)合體。通過其自身的業(yè)務(wù)活動向有關(guān)方面提供可靠的財務(wù)信息。

3、利用軟件實現(xiàn)財務(wù)集中管理和核算

“工欲善其事，必先利其器”，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展和財務(wù)軟件的開發(fā)，為財務(wù)網(wǎng)絡(luò)電算化和財務(wù)集中管理提供了可能，為提高企業(yè)集團財務(wù)信息的時效性，統(tǒng)一管理和配置財務(wù)資源創(chuàng)造了現(xiàn)實條件。用友、金蝶等財務(wù)軟件開發(fā)商都開發(fā)出了網(wǎng)絡(luò)版的財務(wù)集中管理和核算的應(yīng)用軟件，這些軟件具備數(shù)據(jù)集中、核算統(tǒng)一、動態(tài)查詢、實時監(jiān)控等功能，是實現(xiàn)財務(wù)集中管理和核算的有利工具。

4、實行全面預(yù)算管理

凡事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，集團化企業(yè)都很重視預(yù)算的編制和控制。企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)建立由總經(jīng)理或分管財務(wù)的副總經(jīng)理掛帥的財務(wù)預(yù)算管理委員會，組成人員為企業(yè)集團的副職和相關(guān)部門的一把手，日常辦公機構(gòu)設(shè)在集團公司財務(wù)部門，預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整均應(yīng)通過該委員會。

企業(yè)集團預(yù)算的編制方法宜采用“從下到上”的方法，這樣既考慮了成員企業(yè)的意見，照顧了成員企業(yè)的利益，又有利于集團公司審視成員企業(yè)的經(jīng)營活動。

5、推行財務(wù)負責(zé)人委派制

要想保證企業(yè)集團制定的財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)決策在成員企業(yè)得到有效的貫徹和執(zhí)行，要想保證成員企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動服從和服務(wù)于企業(yè)集團整體財務(wù)目標(biāo)，加強財務(wù)監(jiān)控，就必須實行以財務(wù)負責(zé)人委派制為核心的財務(wù)管理體制。通常可采取三種方式：

（1）全員委派制。成員企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人和各級財務(wù)管理人員均由集團公司直接委派，其人事關(guān)系，工資，福利，提升，獎懲，考評等均在集團公司，對集團公司負責(zé)，只在業(yè)務(wù)上對成員企業(yè)負責(zé)，其余成員企業(yè)無權(quán)過問。

（2）財務(wù)負責(zé)人委派制。成員企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人由集團公司提名，由成員企業(yè)董事會聘任或解聘。集團公司通過委派下去的財務(wù)負責(zé)人來控制并監(jiān)督成員企業(yè)的財務(wù)活動和經(jīng)營活動。同時，集團公司財務(wù)部門有權(quán)對成員企業(yè)財務(wù)部門進行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)。

（3）監(jiān)督制。成員企業(yè)在決定自身財務(wù)部門的設(shè)置上有很大的自主權(quán)，集團公司基本不干預(yù)。但集團公司向成員企業(yè)派出財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)監(jiān)事，對成員企業(yè)的財務(wù)活動進行監(jiān)督。

6、建立和加強內(nèi)部審計工作

審計工作在集團化企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)中有著重要的作用。企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的審計機構(gòu)，設(shè)置專門的審計人員，制定內(nèi)部審計制度，審計機構(gòu)對集團公司董事會和總經(jīng)理負責(zé)。通過對成員企業(yè)定期、不定期和特定目的的經(jīng)營審計、投資審計、經(jīng)營者離任審計和內(nèi)部控制制度的審計，來及時發(fā)現(xiàn)和糾正成員企業(yè)經(jīng)營和管理上存在的問題和重大違紀(jì)違法事件；來檢查成員企業(yè)是否貫徹執(zhí)行集團公司制定的財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)政策、財務(wù)預(yù)算和各項內(nèi)部控制制度，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督強有力的控制和威懾作用。