內部控制在民營制造型企業中的應用

內部控制是企業為了實現經營管理目標、組織內部經營活動而建立的各職能部門之間對業務活動進行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。2008年，由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合制定的《企業內部控制基本規范》第一次具體地對我國企業的內部控制程序進行了明文規定。三年過去了，在人民幣持續升值、人力資本走高、海外訂單減少的大環境下，民營企業也越來越感覺到內部控制在企業生存發展中控制成本、分配人力資源、完善企業架構的作用。可以說在這一輪民營企業轉型的過程中生存下來并依舊保持強勁核心競爭力和可持續發展能力的民營企業，具有完善的內部控制流程和優秀的企業文化。

一、內部控制在民營制造型企業中的應用

1.清晰的采購、生產、銷售流程和完善的質量監督體系是生產內部控制的核心。在優秀的民營制造型企業中，所有的采購、生產、銷售流程合為一體，用現代的ERP系統相關聯，質量監督步驟巧妙地分布在原材料入庫、銷售訂單審批、成品裝箱等各個環節。材料采購部門根據倉庫的原材料庫存量填寫請購單，在負責采購的副總經理審批后提交質量檢測部。會計部門將倉庫原材料入庫單和采購部門提交的采購發票相核對，經財務總監審批后入賬。生產銷售訂單由負責銷售的副總經理審批后提交總工程師檢驗其生產可行性并設定原材料額度，全面控制成本，最后經總經理審批方可投入生產。在具體的生產過程中，質量檢驗部門隨時負責產品質量的隨機抽查，在技術工藝部門試做24小時沒有任何問題后，產品方可全面投入生產。在產品最后的裝箱出售過程中，產品數量理應與預定產品數相符，并且進行最后的全面質量檢驗，將次品分離進行再處理。

2.先進的運營流程能有效應對市場波動，甚至代替某些財務、金融工具的應用。就我國目前的民營企業發展情況來看，能有效、熟練運用遠期合約、利率互換、期貨市場套期保值等各種現代金融工具的尚為少數。對于這些現代財務工具，民營企業的運作經驗還十分欠缺，并且無法有效控制風險。尤其在金融危機之后，民營企業對這些衍生金融產品的應用慎之又慎。在面對銅、鐵、橡膠等原材料價格不斷波動、人民幣持續升值的經濟形勢下，眾多生產制造型民營企業用合理、有效的產品運營流程來代替金融工具的應用。JTT就是其中的一個典型例子。將即時的原材料、人力、制造費用等生產成本折合成商品總價報給客戶，根據客戶的下單數量迅速進行相匹配的原材料和制造物資采購，最后進入相關的產品生產流程。眾多制造業民營企業利用這種實時進行報價、接單、采購的方式規避了原材料波動給企業造成的風險，將利潤鎖定在了一定的范圍區間。但是同樣，JIT的生產管理方式需要完善的內控制度和嚴格的執行。

3.ERP系統溝通起整個公司部門的信息傳遞。ERP是Enterprise ResourcePlanning（企業資源計劃）的簡稱，是針對物資資源、人力資源、財務資源、信息資源集成一體化的企業管理系統。將企業內部各個相關部門的信息相連，使產品生產的每個環節環環相扣、無縫鏈接，是完整、流暢的內部控制所必須的前提條件。ERP系統恰恰給企業搭建了這樣一個平臺。采購部門的采購單，倉庫的入庫單、出庫單，生產車間的領料單，驗收部門的驗收單等全部單據無不通過ERP系統。在保存電子信息的同時，設立紙質文件備案，這樣不僅串聯起整個企業的運營，更為管理層分析企業發展、制定戰略決策提供了數據支持。

4.財務部門完成最終的數據匯總與分析。在民營企業不斷發展壯大的過程中財務部門必將發揮越來越重要的作用，財務總監將越來越多地扮演起制定企業戰略決策和發展規劃的角色。企業并購、風險控制、融資籌資等企業運營流程均需要財務數據進行支撐。在內部控制的各環節中，財務部門最后對會計信息的把關和對企業財務風險、運營風險的控制至關重要。美國COSO委員會于2004年頒布的《企業風險管理━整合框架》詳細明確了風險管理的重要性和具體的相關要求。

二、民營制造型企業內部控制存在的突出問題及對策

1.民營企業制定了企業內控制度，但沒有完善的控制流程。在制造型企業的內部控制系統中，規章制度、流程設置和表單三者是相互關聯，缺一不可的。隨著企業的逐步發展和管理者素質的提高，眾多民營企業已經開始認識到內部控制在企業發展壯大過程中的重要性，并且已經建立起一套相對完整的內部控制制度。但是相對應的完善的企業內控運營流程卻遲遲沒有建立，更多地采取了原有“想到哪兒，做到哪兒”的生產形式，將企業運營的采（下轉第44頁）（上接第30頁）購、生產、銷售等各個環節徹底分離。因此在這種企業內部控制體系下，往往容易出現員工跳出內控制度，我行我素的現象。久而久之，先前建立起來的制度文件必將束之高閣，成為一種形式。在眾多民營企業管理失敗的案例中，這種現象屢見不鮮。

2.管理層經常有意無意地人為破壞企業內控。有統計，我國目前30多萬家民營企業中74%左右是家族制企業。在這類家族制企業中，最高管理層出現企業最初創始人親屬的現象極其普遍。這使得管理者在制定決策的過程中，經常有意、無意地人為破壞企業內部控制體系。例如在生產時間緊張、短時間內積聚大量訂單的情況下跳過內控環節，放棄質量監督體系。長此以往，企業員工極易將對企業制度的敬畏心轉變成對企業領導者個人的敬畏心，這時內控制度將成為一紙空文。在企業創業的初期，最高領導者代替企業制度的管理辦法確實可行，因為其可以事無巨細地統籌安排。但是當企業逐漸發展壯大到一定規模之后，管理層必須引進企業文化和內部控制制度。因為規模化的生產和一定數量的員工已經不允許管理層管理到每一個細節。企業需要由制度來約束整個運營體系。可以說，內部控制是民營企業能否真正成為一家現代企業的關鍵因素。

3.民營制造型企業需要重視生產管理參數，有效控制生產成本。生產環節是制造型企業運營的關鍵，在內部控制完善的企業中往往記錄著各項生產技術指標。產品破損率、月平均生產量、原材料使用率等均是企業需要時刻注意的生產管理參數。管理層需要通過對這些參數的分析研究，來合理分配員工以取得生產各部門的均衡，設置生產部門工資與績效相關聯，明確企業生產能力。只有充分發掘這些數據的內在價值，才能有效地控制生產成本、提高生產效率、不斷降低產品價格，在激烈的市場競爭中取得價格優勢。

4.進一步重視各環節的質量檢驗，提升產品質量。在眾多民營企業中，罰款是內控制度非常普遍的措施。適度的懲罰措施是必要的，但必須與內控制度相符合。除此之外，民營企業管理者應該更進一步重視采購、生產、銷售等運營過程中的質量檢驗，并對出現錯誤操作和不合格產品的原因進行分析。

采購過程的購料單據審批、倉庫出入庫單據的記錄、生產計劃的審查、生產過程中的臨時抽檢以及最終產品裝箱出貨前的全面檢查共同構成了企業的全面質量管理體系。其中任何一個環節的錯誤均有可能造成最終產品的質量問題。在質量管理體系中，分析出現錯誤的頻率和環節，并實行進一步的改進措施，這對企業內部控制而言至關重要。

（作者單位：浙江盛洋科技股份有限公司浙江財經學院會計學院）