我國建立個人所得稅退稅制度的必要性

個人所得稅改革因涉及每個人的切身利益，一直備受民眾關注，但近三十年來，我國的個稅改革始終處于漸進式變遷狀態，一直在小步前進，2008年又調整至2000元。盡管如此，由于物價水平的上漲和工資收入的快速增長，工薪階層繳稅的越來越多，逐步成了個人所得稅納稅主力，而收入來源多元化的高收入階層繳稅卻相對較少，沒有起到調節收入分配的作用。實際上，個人所得稅設計的最初目的主要是通過調節過高收入，體現分配均衡，縮小收入差距，以促進社會公平，消除兩極分化，緩和社會矛盾。改革開放30多年來，我國GDP總體上保持年均兩位數以上的增速，而大多數個人的薪金性收入卻始終在低水平徘徊。過去的2000元可看做是一筆較高的收入，現在如果考慮到總體上行的消費價格指數（CPI）及潛在的通貨膨脹等因素，這點收入應屬于低收入范疇，如果是在一線城市，可能解決溫飽都成問題。個人所得稅的著力點應在于調節過高收入，如果普通收入成為個人所得稅的主要來源，就相當于把普通收入人群甚至是低收入人群也納入征稅范圍，這樣的個稅制度就違背了立法初衷。所以，筆者認為盡快建立個人所得稅退稅制度是非常必要的。

一、社會發展的必要

1.社會進步的必要。由于中國的個人所得稅制度在設置之初強調的是效率性，即“效率優先，兼顧公平”原則。這一原則在改革開放初期確實起到促進經濟發展，提高人民整體納稅水平的作用。在強調社會公平的今天，我國個人所得稅稅率的適用無視具體情況采取一刀切的做法雖簡單易行，但它存在以下主要弊端：首先，起征點太低，讓很多納稅人感覺這種制度只是為國家多征收稅收，而不是在調節收入，它因此也打擊了廣大納稅人的工作積極性；其次，沒有考慮地區、城市等差異，也未考慮家庭總收入以及贍養老人、撫養子女、遭遇災難等情況，對收入相同而納稅能力不同的納稅人也適用相同的稅率，實際上違背了“稅收公平”原則。

一些發達國家的個人所得稅制度對納稅者的情形更加細分，例如美國，其全部應稅所得按4種不同申報方式，分別為已婚聯合申報、已婚分別申報、單身和戶主4種方式。同樣的個人收入，若采用不同的申報方式，其應稅區間不相同，稅率也不相同。比如，同樣是10萬美元的個人所得，按單身申報方式則稅率為28%，按已婚聯合申報方式則稅率為25%。美國的這個稅率制度充分考慮了婚姻和家庭負擔等因素，更加體現了量能納稅原則。而退稅在歐美等發達國家早已變得司空見慣。退稅不但可以有效地對教育、醫療等進行補貼，也利于鼓勵創業和引導消費。

我國在實行綜合與分類相結合的稅制模式后，退稅問題就凸顯出來，退稅機制的建立必不可少。在西方發達國家都有個人所得稅的退稅制度，納稅人將在每年年初對上一年度的總收入及虧損進行核算，對全年的個人所得稅進行匯算清繳，多退少補，隨著我國經濟改革的不斷深化，同樣需要建立健全退稅機制。

2.稅賦公平的必要。所謂稅賦公平是指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。公平以及不與民爭利向來是一個成熟的稅收機制所表達的最主要的精神。目前我國在稅率的適用上，現行稅率是針對個人收入而設計的，只要是月收入過了起征點的居民，不論家庭負擔輕重有別，不論是否已婚，是否有未成年子女，均適用相同的稅率，沒有考慮每個家庭實際的支出情況，為了稅賦的公平，建立完善的退稅和抵扣制度也是非常必要的。

3.緩和社會矛盾的必要。當前收入不公、貧富差距過大已成社會公平問題的一個主要矛盾，而中低收入者的收入偏低、稅負偏高，又是這組矛盾的主要方面。和國際發達國家通行的個稅征收方式不同的是，中國的個稅采用個人為單位而非家庭為單位，并且只有征稅，沒有年度退稅。這種方式的好處是可以保證國家永遠是按照最高可能性來征收，充足財政收入；壞處便是它從不考慮被征收主體可支配收入的真實情況。如果一個國家的個稅只有征收機制而沒有退稅機制，你就很難說它到底能實現并發揮多大程度的調節作用。

稅收是財政收入的主要來源，從理論上來說，每一個公民都有繳納稅賦的義務，但是，就像英國經濟學家哥爾柏所說的：“稅收這種技術，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。”對于廣大僅能依靠工薪維持溫飽生活的民眾來說，從他們身上“拔毛”總會引起一迭連聲的“鵝叫”，因此對于政府來說，在征收稅賦的同時避免讓民眾產生過多的抱怨，也是其應盡的義務。那么，當個稅的主力成為工薪階層，尤其是低收入者也加入到這一隊伍的時候，個稅的合理性就是必須認真思考的問題了。不斷地根據經濟上升水平來提高個稅起征點是一個方面，同時，我們還有必要對現行個稅征收制度進行改革，比如建立面向普通民眾的退稅制度，它比擠牙膏式的提高個稅起征點更能緩和社會矛盾。

二、稅制改革的必然

1.是分類所得稅制向綜合所得稅制改革的必然。將個人所得稅的功能定位與其現實的運行格局相對接，可以發現一個基本事實，現行的分類所得稅制不那么適合調節收入分配差距的需要。道理非常簡單，人與人之間的收入差距，是一種綜合而非分項的收入差距。將個人所得劃分為若干類別、分別就不同類別征稅的辦法，固然便于源泉扣繳，也能起到一些調節收入差距的作用，但是，在缺乏綜合收入口徑基礎上實現的調節，畢竟是不全面的，甚至可能掛一漏萬。 讓高收入者比低收入者多納稅并以此調節居民之間的收入分配差距，就要實行綜合所得稅制，即以個人申報為基礎，將其所有來源、所有項目的收入加總求和，一并計稅。這既是各國個人所得稅制歷史演變的基本軌跡，也自然是中國個人所得稅的改革方向。

盡快將目前的分類稅制過渡到綜合與分類相結合的稅制，兼顧到不同納稅人的家庭負擔、家庭支出不同的實際情況是歷史發展的必然。從操作層面看，啟動個稅的深層改革，必須通過一系列稅制的配套改革和整體的設計，逐步向綜合課稅制度轉變，適當提高減除費用標準，并采用生計費用扣除和退稅項目。真正實現稅負合理和公平，使高收入者多納稅，低收入者減輕負擔，從而使個稅本身回歸民生和公平，釋放民間購買力，擴大消費，推動經濟的健康增長，促進社會的和諧穩定。

2.是改革和完善我國個人所得稅制的必然。從我國個人所得稅立法本意看，首先是調節收入分配，其次才是籌集財政資金。從我國稅制運行情況可見，個人所得稅在增加財政收入方面起了更重要作用，而在調節收入分配、體現社會公平方面作用卻不明顯，因此有必要進一步深化改革。立法機關應在全面調研并借鑒他國先進經驗的基礎上，不斷改革和完善個人所得稅制，逐步建立符合我國國情并具有我國特色的個人所得稅制。

要本著公平稅賦、特別是減輕低收入者負擔的原則，積極穩妥地推進個人所得稅改革，改革的目標絕不僅限于提高個稅減除費用標準（也就是老百姓通常所說的起征點），而是要為其植入民生和公平的內核，建立分類與綜合相結合的個人所得稅制，實施科學的稅收減免與扣除項目，公平稅賦，真正減輕中低收入階層的稅收負擔。

三、關注民生的必須

1.共享經濟發展成果的必須。退稅政策作為政府進行宏觀經濟調控的一種常規工具，應該更多地用來考慮讓民眾能夠分享到經濟增長的成果。改革開放30年來，我國經濟出現了快速發展，但是由于我國的經濟增長依賴特有的“人口紅利”，導致社會出現“未富先老”現象，民生質量與世界發達國家還有很大距離。面對這種情況，個稅應該更多地向“鵝毛”豐沛的富裕階層征收，而對中低收入家庭，則應建立更合理的退稅制度。畢竟，在養老制度還未完善之時，一些家庭更多的是“以小養老”，甚至家中好幾口人依賴一人的工資收入過日子，在獨生子女制度實施了三十多年后，這樣的情況可能越來越普遍。因此，政府在收取個稅時，對于一些需要撫養家庭非就業人員的交稅者，不妨實行退稅申報制度，讓中低收入者的“鵝毛”豐沛起來，更多地享受到經濟發展的成果。

2.構建和諧社會的必須。雖然我國在1999年10月1日起施行的《城鎮居民最低生活保障條例》明確規定：個人遭遇重大意外事故或個人患病等情況可以通過福利補助救濟等制度來解決。但個人所得稅退稅制度和城鎮居民最低生活保障條例分別適用不同的人群，城鎮居民最低生活保障適合用于年收入水平低于最低生活保障標準的人群，可能他(她)們根本沒有交納過個人所得稅。而個人所得稅退稅制度則適用于交納個人所得稅的普通工薪階層，其本身并不能享受最低生活保障。因此，建立給遭遇重大意外事故的納稅人（個人）退稅制度，既體現了稅收取之于民、用之于民，也有利于構建和諧社會。

（作者單位：四川商務職業學院）