企業(yè)稅務(wù)籌劃的局限性與前瞻性

[摘要]近年來，隨著中國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，利潤最大化成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。如何通過稅收籌劃降低成本、擴(kuò)大效益成為一個重要課題擺在企業(yè)面前。對于稅務(wù)籌劃的研究也日益增多，本文著重對于稅務(wù)籌劃的局限性與前瞻性進(jìn)行初步的研究。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃 局限性 前瞻性

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅收籌劃在西方國家的研究與實踐均起步較早，近30年來得到了迅速地發(fā)展，許多企業(yè)、公司都聘請專門的稅務(wù)籌劃高級人才或委托中介機(jī)構(gòu)為其經(jīng)濟(jì)活動出謀劃策。在我國，稅務(wù)籌劃也不斷被人們所關(guān)注，日益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少的一個重要部分。但是什么是稅務(wù)籌劃?學(xué)者們對此又有各自的看法。

方衛(wèi)平(2001)認(rèn)為稅收籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)三個領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興地現(xiàn)代邊緣學(xué)科。它是指可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟。

宋獻(xiàn)中(2002)認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環(huán)境下，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種理財活動。

王兆高(2003)認(rèn)為稅收籌劃是納稅人在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，在對稅法進(jìn)行精細(xì)比較后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優(yōu)化選擇，它是涉及法律、財務(wù)、經(jīng)營、組織、交易等方面的綜合經(jīng)濟(jì)行為。

計金標(biāo)(2004)認(rèn)為稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī))的前提下，通過對納稅主體(法人或自然人)的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。

蓋地(2005)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下。依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排。

基于以上相互接近的表述，筆者可作以下的概括：稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反國內(nèi)外相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略和發(fā)展的現(xiàn)狀等，通過對企業(yè)的涉稅事項的事先規(guī)劃和安排，做出對最有利于自己經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的稅務(wù)規(guī)劃和選擇，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，提高企業(yè)的核心競爭力。

稅務(wù)籌劃本質(zhì)上可以說是一種市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)行為，并且可以作為企業(yè)的一項管理決策，目的在于充分利用企業(yè)的各項資源，在最大限度地降低企業(yè)經(jīng)營成本的同時又不影響企業(yè)的償債能力，在不違反國家的法律法規(guī)(特別是各種稅法)的前提下，最大限度地維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃在我國的現(xiàn)狀

依法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，每個納稅人都應(yīng)該依照法律規(guī)定，及時、足額地繳納稅款。因為稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，所以引起了企業(yè)的廣泛關(guān)注。但是稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，對于稅務(wù)籌劃的研究，無論理論上還是實務(wù)上都比較缺乏，有待于我們進(jìn)一步的探索。

目前，稅務(wù)籌劃正開始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)希望通過稅務(wù)籌劃節(jié)約成本的欲望在不斷增強(qiáng)。隨著我國稅收環(huán)境的日益改善，稅收籌劃更被一些有識之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好。不少機(jī)構(gòu)已經(jīng)開始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動。雖然稅務(wù)籌劃在我國已經(jīng)得到了初步的發(fā)展，并且一些企業(yè)已經(jīng)通過稅務(wù)籌劃獲得了利益(例如，提高了稅后收益、擴(kuò)大了生產(chǎn))，提升了企業(yè)競爭力。但總體上來說，依舊存在著許多不足。

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)薄弱，財務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力差

稅務(wù)籌劃的開展要求企業(yè)具有健全的管理體制，規(guī)范的經(jīng)營管理活動，并且要重視財務(wù)管理。而目前不少企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)體制不健全、管理不嚴(yán)格，各項活動的開展不按規(guī)程：也有一些企業(yè)相對于財務(wù)管理(包括培養(yǎng)財務(wù)人員綜合素質(zhì))，更為重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理和研發(fā)管理，使得企業(yè)內(nèi)部會計人員素質(zhì)低。對會計政策執(zhí)行不嚴(yán)，造成會計賬目混亂，使稅務(wù)籌劃根本無從下手。這些表現(xiàn)都說明企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識還沒有真正建立起來。

2.稅收籌劃目標(biāo)缺乏戰(zhàn)略性、方式缺少多樣性

目前，在我國，企業(yè)的稅務(wù)籌劃在籌劃目標(biāo)上，企業(yè)通常只是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)價值最大化(或著說股東財富最大化)。在籌劃方式上，主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。從世界各國的稅收籌劃實踐看，企業(yè)稅收籌劃的方式多種多樣。但是我國許多企業(yè)的籌劃方式都顯得非常單一，例如，企業(yè)可以從稅負(fù)彈性大的稅種入手進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可以涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅等各個方面。當(dāng)然，可以作為稅務(wù)籌劃重要方式的還有防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險以及獲取資金的時間價值等。

3.企業(yè)稅務(wù)籌劃的時間把握不到位

稅務(wù)籌劃本身具有超前性的特點，都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計、和安排的。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，才想到稅務(wù)籌劃，這樣就已經(jīng)錯過時機(jī)，再進(jìn)行稅務(wù)籌劃，就沒有意義了。而且許多企業(yè)總是在進(jìn)行年初財務(wù)預(yù)測時，不考慮稅收籌劃的問題，而是要到臨近年底需要匯繳所得稅時，才想到要考慮節(jié)稅的問題，而這時企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)已經(jīng)確定，債權(quán)比例也已經(jīng)無法改變了。于是，企業(yè)就可能為了達(dá)到節(jié)稅的目的，采取一些不被稅務(wù)機(jī)關(guān)所認(rèn)可的“籌劃”。

4.主管機(jī)關(guān)并不支持稅務(wù)籌劃

目前我國稅收法律還不健全，對于一些具體的稅收事項，常留有一定的彈性空間，也就是說，在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)，而部分基層的稅務(wù)人員素質(zhì)不高，查賬能力不強(qiáng)，對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的判別能力不足，這樣就造成了我國稅收征管水平低，給納稅人偷稅、逃稅等行為留下了可利用的空間。

三、稅務(wù)籌劃的局限性

即使是再完美的東西，它也存在其不足之處。稅務(wù)籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約稅收成本，直接增加企業(yè)的凈收益。這是它的一大特點，也是一大優(yōu)點。但是在稅務(wù)籌劃過程中，也存在著它的局限性，也是它的不足之處：

1.必須運用稅法認(rèn)可的會計處理方法進(jìn)行籌劃

稅務(wù)籌劃與會計政策有著密切的關(guān)系，特別是在企業(yè)經(jīng)營、會計核算、成本管理及存貨四個方面，尤為重要，受會計政策的選擇的影響也非常明顯。可以說企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程，也是一個會計處理方法選擇過程，而且必須遵循稅法有關(guān)規(guī)定，否則，即使選擇了符合會計準(zhǔn)則的方法，也可能存在著違法的風(fēng)險。

例如。在對企業(yè)所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要考慮到稅法和會計制度的區(qū)別，在固定資產(chǎn)的折舊范圍、折舊年限、預(yù)計凈殘值及折舊方法的規(guī)定存在著較大差異。因為會計制度中固定資產(chǎn)計提折舊的方法有直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，而稅法中規(guī)定固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊才準(zhǔn)予扣除。

2.受國家有關(guān)法律政策影響較大

稅務(wù)籌劃是與稅收的有關(guān)法律法規(guī)緊密聯(lián)系的，很多時候它是在打擦邊球。任何一個國家的法律法規(guī)都不是一成不變、一蹴而就的，它會隨著社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷的修訂、補(bǔ)充，甚至因為不適合當(dāng)前的形勢而被廢止。對于我國而言更是如此，我國正處在改革開放中，有關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定還不是很合理，有很多的模糊之處，很多地方是稅務(wù)方面的專家都很難界定清楚，這就使得稅務(wù)籌劃的制定和操作過程比較難。

四、稅務(wù)籌劃的前瞻性

前瞻性，應(yīng)該有多個方面的理解，但是這里所說的前瞻性。近似于超前性，例如說某事具有前瞻性，其實就是說這個事情的效果現(xiàn)在還看不出來，要等一段時間才能看出來。節(jié)約稅收成本是稅務(wù)籌劃短期內(nèi)就能看出的效果，也是稅務(wù)籌劃的直接目的。而稅務(wù)籌劃的前瞻性(需要長時間才能看出的效果)，需要從下面兩個角度來分析。

1.從國家的角度

(1)有助于調(diào)整和完善稅收法律法規(guī)

稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃的發(fā)展。將會有助于促進(jìn)稅收法律法規(guī)的不斷完善。如稅收籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法的漏洞作出的暗示，暴露了現(xiàn)有稅法的不足。國家可以根據(jù)這些情況采取相應(yīng)的措施，對現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國家的稅收法規(guī)。正是由于稅收籌劃的這種反作用，為國家進(jìn)一步完善稅收法律法規(guī)提供了依據(jù)。并對稅收法律法規(guī)起到了檢驗的作用，也促使稅務(wù)部門及時了解稅收法律法規(guī)和征收管理中的不夠完善之處，進(jìn)而及時調(diào)整和完善稅收政策，推動依法治稅的進(jìn)程。

(2)稅務(wù)籌劃可能增加國家稅收總量

稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。企業(yè)實在遵從稅法的前提下進(jìn)行稅收籌劃的，雖然按較低的稅率納稅，但隨著產(chǎn)業(yè)布局_的逐步合理，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)一步發(fā)展，這樣企業(yè)的收入和利潤等計稅基礎(chǔ)就會增加，從整體和長遠(yuǎn)看。對國家稅收不僅不會減少，反而會有所增加。

1.從納稅人的角度

(1)有助于抑制偷稅漏稅的行為發(fā)生，提高納稅人的法律意識

納稅人希望減少稅負(fù)的動機(jī)是客觀存在的，并且會通過采取各種各樣方式來達(dá)到目的，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段(這是我們極力反對的)，根本問題是納稅人的法律意識問題。當(dāng)然，如果有不違法的方法可以選擇來減少稅負(fù)。自然就不會做違法的事了。偷稅漏稅行為并不是短期內(nèi)就能夠抑制住的，需要納稅人增強(qiáng)納稅意識、提高納稅觀念、運用成熟的納稅方法，而這些都需要通過充分、正確、有效地運用稅務(wù)籌劃來實現(xiàn)。稅務(wù)籌劃正是在遵守稅法和擁護(hù)稅法的前提下進(jìn)行的，是建立在對稅法深刻認(rèn)識和理解的基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收成本提供了合法的途徑，這在客觀上降低了企業(yè)稅收違法的可能性。

(2)有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營管理水平

稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，特別是財務(wù)和會計的管理水平。稅務(wù)籌劃要求會計人員既要熟知會計法，也要熟知現(xiàn)行稅法。尤其是在會計處理方法與稅法的要求不一致的情況下，懂得財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離并能夠正確進(jìn)行納稅調(diào)整。對企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃的目的主要是為了促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、決策能力，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)整體實力和社會競爭力。資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理的三要素。而稅務(wù)籌劃正是為了實現(xiàn)資金、成本和利潤的最佳效果。稅務(wù)籌劃的發(fā)展程度，實際上是衡量企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要指標(biāo)。

由上述可知，真正意義上的稅務(wù)籌劃，從長遠(yuǎn)看來，不論是對企業(yè)還是對國家，都是有積極作用的。體現(xiàn)了其前瞻性。

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