試述與資產減值會計相關的會計原則

[摘要]在未來經濟利益觀下，歷史成本只是在發生的那個時點人們對未來經濟利益的“最佳估計。當依據歷史成本對未來經濟利益的估計高于根據現時情況(包括現時市場狀況、現時資產狀態、管理當局的意圖和對風險的態度等)所作出的最佳估計時，其差額所能獲取的未來經濟利益就會為零或負值，這時就應該對資產減值損失進行確認、計量、記錄、報告，以符合未來經濟利益觀對資產要素的要求，這就是資產減值會計的經濟實質，資產減值會計存在著企業在一定范圍內操縱利潤，資產減值準備計提被濫用等弊端。為此，本文采用規范性研究方法，結合我國新資產減值會計準則，較為系統地探討了資產減值會計的經濟實質和理論前提。

[關鍵詞]資產減值會計 前提 新企業準則

由于未來的不確定性，未來經濟利益也就具有了不確定性。當資產被定義為未來經濟利益時，資產的價值就存在了變化的前提，減值的發生也就變得理所當然。

一、資產減值會計是會計目標的要求

關于會計目標是什么的問題，理論界存在兩種不同的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀認為，財務會計的目標就是向資源使用者(股東)如實反映資源的受托者(企業管理當局)對受托資源的管理和使用情況。它強調信息的可靠性，對資產的計量傾向于采用歷史成本計量屬性。決策有用觀認為，財務會計的目標就是向會計信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，而對決策有用的信息主要是關于企業現金流動的信息和關于經營業績及資源變動的信息，這種信息更強調信息的相關性。這種觀點在計量上要求使用有別于歷史成本的多重計量屬性。

二、資產減值會計與相關會計原則的關系

1.資產減值會計是穩健性原則的運用。穩健性原則又稱謹慎性原則。亨得里克森將謹慎性定義為：“會計師對于資產和收入具有幾種可能價值的話，應按其最低的價值來陳報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應按其最高的價值來陳報。”資產減值會計是謹慎性原則在不確定的經濟環境中對資產計價的具體運用。資產減值會計以謹慎的態度估計資產的可收回金額，并將資產賬面價值高于可收回金額的排除在資產價值之外。雖然資產減值會計源于謹慎性原則，但僅用謹慎性原則來規范和指導資產減值實務又是不足夠、不充分的。因為在非專業人員的眼中，謹慎性是“任意低估”的代名詞：即使是專業人員，從謹慎性原則的角度來考慮資產減值，往往也帶有較大的隨意性和不科學性。謹慎性原則的運用主要依賴于會計人員的職業判斷，這就不可避免地會帶有一些主觀色彩，極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產”的出現，從而也不能準確地揭示企業財務狀況和經營成果，進而損害報表信息使用者的利益。

2.資產減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本原則，是指會計人員對資產按照初始取得時的原始交易價格入賬，不考慮資產的現時成本或變現價值。由于歷史成本計量屬性具有以實際交易為基礎、為交易雙方所認可、成本數據容易獲得且可靠性較大等特點，所以歷史成本計量屬性長期以來在會計計量中占據主導地位。但是在市場經濟中，企業資產面臨著很多價值損耗的風險，如通貨膨脹的存在，科技的飛速發展等，歷史成本計量屬性受到了嚴峻挑戰，而計算機和會計電算化的出現又為其他計量屬性提供了操作上的可能性。因此，資產減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良，它不否定歷史成本原則，而是在它的基礎上有所突破，即在資產負債表上反映資產的價值時不高于其現時價值(以現行成本、現行市價、可實現凈值、公允價值和未來現金流量現值等來反映)。

3.資產減值會計是確保可靠性原則的基本要求。可靠性原則，是指會計信息應如實表達所要反映的對象，它包括如實反映、可驗證性和中立性三個要素。如實反映要求會計信息應能恰當地反映其所要表達的現象或狀況。但是隨著時間的推移受市場因素的影響，資產價值出現下跌后，繼續使用歷史成本就不能“如實的反映其所要表達的現象或狀況”。當資產價值發生減損時，資產減值會計就要比歷史成本會計更能如實反映資產價值的實際情況。可驗證性是指會計信息應當具有可重復驗證的特征。即對同一會計事項，由不同的人依據相同的信息輸入、遵循相同的會計準則，可以得出相同或基本相似的結論。資產減值會計是對歷史成本的突破，在資產計量屬性選擇上也應盡量符合可驗證性。

4.資產減值會計是確保相關性原則的必然選擇。相關性原則是指會計信息應同決策相聯系、有助于提高人們的決策能力。它一般包括及時性、預測價值和反饋價值三個要素。資產減值會計具有較強的預測價值功能，當預期資產的未來經濟利益明顯低于歷史成本時就要對歷史成本提供的信息進行修正，從而把未來流入經濟利益低于歷史成本的風險在當期披露，這樣的信息將有助于會計信息使用者從投資決策的角度看清現狀并預測未來。

財務會計的一個基本問題就是如何維持會計信息相關性和可靠性之間的平衡。作為會計信息質量特征的相關性和可靠性構成了一對矛盾，它們相互制約、相互依存、此消彼漲。要提高會計信息質量，不能只強調一方面，而忽視另一方面，要力求同時提高會計信息的相關性和可靠性，提高財務報告的整體效用。

5.資產減值會計更好地符合了權責發生制原則和配比性原則。權責發生制是按貨物的銷售(或交付)和勞務的提供來確認收入，對費用也按與相關聯的收入的確認時間予以確認，不考慮現金支付的時間。資產減值會計符合權責發生制原則的要求，當企業資產發生減值合乎確認和計量的標準時，就予以確認與計量，使得資產減值情況和形成的損失在發生當期就得以反映。配比性原則要求費用，必須聯系收入在相同期間予以確認。資產減值會計符合配比性原則的要求，當資產發生減值損失滿足規定條件時，就確認為當期損益，從而保證了當期配備的正確性。