探討施工企業(yè)編報項目內(nèi)部會計報表的必要性

摘要：企業(yè)準(zhǔn)則體系以強調(diào)高質(zhì)量會計信息的供給和需求為核心，要求財務(wù)報告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計信息使用者提決策有用信息。本文從會計準(zhǔn)則中會計信息的質(zhì)量要求出發(fā)，分析影響會計信息質(zhì)量存在的問題，提出解決辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 施工企業(yè) 項目會計報表

1 施工企業(yè)的核算模式和現(xiàn)實中存在的問題

1.1 核算主體和核算方法

集團公司一般不直接進行建造合同的會計核算，分公司不是法人，也不直接核算實際成本，項目經(jīng)理部是建造合同的主要核算主體。以內(nèi)部往來為線，集團公司、分公司、項目部三級核算。集團公司設(shè)立資金結(jié)算中心，分公司和項目部在結(jié)算中心單獨開設(shè)賬戶；分公司按收款額確認(rèn)收入，項目的承包收入為分公司的直接施工成本，各項目采用輔助核算的方式下單獨開設(shè)賬套，工程直接施工成本加現(xiàn)場經(jīng)費為項目成本；集團公司匯總各分公司會計報表。

1.2 財務(wù)人員管理

公司對項目財務(wù)人員實行委派制。財務(wù)人員由公司考核，應(yīng)具有相當(dāng)?shù)臋?quán)力并能保持良好的職業(yè)操守。

1.3 現(xiàn)實中存在的問題

①分公司利潤不實

②項目的風(fēng)險即是企業(yè)的風(fēng)險

a因項目經(jīng)理產(chǎn)生的經(jīng)濟風(fēng)險；

b項目成本超支；

c公司無法掌握項目的實際應(yīng)付款項；

d項目核算信息不明；

e使用不誠信建筑勞務(wù)隊伍，被上訪投訴或敲詐的風(fēng)險，被行業(yè)主管部門處罰的風(fēng)險。

2 新修訂的基本準(zhǔn)則為財務(wù)會計的目標(biāo)定位

新修訂的基本準(zhǔn)則將財務(wù)會計的目標(biāo)定位為“向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行狀況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策”。

企業(yè)準(zhǔn)則體系以強調(diào)高質(zhì)量會計信息的供給和需求為核心，要求財務(wù)報告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計信息使用者提決策有用信息。

財務(wù)會計報告的目標(biāo)不會自動實現(xiàn)，只有通過會計人員運用良好的會計準(zhǔn)則、會計程序和方法來生成會計信息，才能最終實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。

會計工作的基本任務(wù)就是為財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。會計信息質(zhì)量的高低評價是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。會計信息質(zhì)量要求主要包括客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

客觀性是對會計工作的基本要求，如果企業(yè)的會計核算不是以發(fā)生的實際交易或事項為依據(jù)，沒有如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會計信息的使用者，導(dǎo)致決策的失誤。

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)的過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。在會計核算工作中堅持相關(guān)性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮財務(wù)會計報告信息使用者的需要，對財務(wù)報告使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。

企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風(fēng)險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費用。會計信息的價值在于幫助所有者或其它方面做出經(jīng)濟決策，具有時效性。即使客觀、可比、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，對于財務(wù)會計報告使用者也沒有任何意義，甚至?xí)`導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者。

3 分公司對實際經(jīng)營結(jié)果判斷失誤或人為調(diào)節(jié)對會計信息質(zhì)量的影響

3.1 受年度考核的影響，分公司主要領(lǐng)導(dǎo)為表現(xiàn)業(yè)績，授意或暗示對年終利潤進行人為調(diào)節(jié)。

3.2 因缺乏審核，劃分項目承包額的部門對承包辦法理解片面或人為原因，使承包額與實際數(shù)出現(xiàn)差異，分公司成本受到影響。

3.3 項目結(jié)算時才兌現(xiàn)的工程優(yōu)良獎、質(zhì)量獎、工期獎及安全文明施工獎在平時的結(jié)算時不能準(zhǔn)確的估計，分公司將出現(xiàn)前盈后虧的現(xiàn)象。

3.4 對應(yīng)收款項可能出現(xiàn)壞賬的樂觀估計。

4 項目經(jīng)營中的風(fēng)險對會計信息質(zhì)量的影響

4.1 項目經(jīng)理在建設(shè)單位面臨倒閉或該項目進展不順利、工程款拿不到、項目測算虧本的前提下，極容易產(chǎn)生中飽私囊的做法，甚至做得更加離譜，作弊使會計信息無質(zhì)量可言，因此企業(yè)的風(fēng)險不但無法預(yù)測，而且無法立即作出規(guī)避的決策。

4.2 掛靠的項目經(jīng)理如無經(jīng)濟實力，那就意味著其所掛靠的施工企業(yè)風(fēng)險加大。因此，項目經(jīng)理一旦不誠信或無實力，那企業(yè)就面臨著非常嚴(yán)重的經(jīng)濟法律風(fēng)險。

4.3 訂立合同不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險。如果項目經(jīng)理采購材料及勞務(wù)分包不經(jīng)過企業(yè)總部，簽訂采購合同不經(jīng)過企業(yè)法務(wù)部門審查，如果該項目經(jīng)理法律知識淡薄，對合同內(nèi)容把關(guān)不嚴(yán)，到時遭材料商勞務(wù)隊起訴，最終買單的還是施工企業(yè)。

4.4 驗收單、欠條的風(fēng)險。現(xiàn)在材料商用項目部簽收的驗收單、欠條起訴絕對勝訴！法律講依據(jù)、講事實，而材料商（勞務(wù)隊）提供的經(jīng)項目部簽收的驗收單、欠條就是依據(jù)，盡管有企業(yè)認(rèn)為材料商（勞務(wù)隊）和項目部簽收人有串通虛報量價的嫌疑，但在法庭上，驗收單欠條中的量價已成為事實，法院會判企業(yè)照單全買！

4.5 使用不誠信建筑勞務(wù)隊伍的風(fēng)險。

5 防范企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤

5.1 在內(nèi)部會計報表中增加“工程結(jié)算分析表”

5.2 工程優(yōu)良獎、質(zhì)量獎、工期獎及安全文明施工獎。若甲方已給上述獎項，作為收入的一部分在劃轉(zhuǎn)承包額時已支付給承包人，若甲方未給上述獎項，屬單位內(nèi)部規(guī)定的在承包收入之外的獎項，因新會計準(zhǔn)則取消了預(yù)提費用科目，建議計入應(yīng)付職工薪酬—目標(biāo)考核科目，平時分配計入分公司的間接費用，不再影響當(dāng)期成本。

5.3 應(yīng)收款項可能出現(xiàn)壞賬，包括應(yīng)收個人的款項，債務(wù)人死亡、破產(chǎn)，或較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小時，應(yīng)計提資產(chǎn)減值損失（壞賬準(zhǔn)備）

5.4 利用互聯(lián)網(wǎng)對所有分支機構(gòu)實行數(shù)據(jù)的遠(yuǎn)程處理和財務(wù)監(jiān)控，采用集中的管理模式。

6 防范項目經(jīng)營中的風(fēng)險措施

根據(jù)公司對項目的管理需要，必須委派兩類人：財務(wù)人員和審計人員，工程項目前盈后虧、名盈暗虧甚至項目腐敗等現(xiàn)象的發(fā)生，強化對施工項目的財務(wù)及審計工作，顯得尤為重要，必須實行全方位、全過程的“實時審計”，以保證施工項目的建設(shè)資金流和成本核算始終在企業(yè)的有效監(jiān)控之下。按月考核項目的成本支出情況，按基礎(chǔ)、主體、裝修三個階段上報項目承包成本的支出，讓公司隨時掌握項目的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)問題及時終止承包人資格，凍結(jié)項目資金支出，掌握承包合同內(nèi)部追償?shù)闹鲃訖?quán)。

從會計的角度考慮，項目部財務(wù)人員負(fù)責(zé)項目的核算工作，應(yīng)以國家頒發(fā)的會計準(zhǔn)則、財稅法規(guī)和集團公司財務(wù)管理制度及管理辦法為依據(jù)，按照工程項目會計核算辦法進行成本核算，及時準(zhǔn)確地反映會計信息。主要進行以下幾個控制：

①財務(wù)資金收支。嚴(yán)格執(zhí)行資金收支管理辦法。工程資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的結(jié)果，屬企業(yè)法人收入，非個人私有資金，因此，財務(wù)人員有權(quán)監(jiān)督項目資金流向，該款項的進出必須無條件接受企業(yè)上級管理層的監(jiān)管，同時所有工程款及押金的收入必須收入到企業(yè)賬戶，不允許坐收坐支。

②項目成本核算。項目結(jié)算的準(zhǔn)確性來源于各個部門的協(xié)調(diào)配合，每月生產(chǎn)部門準(zhǔn)確劃定形象進度，交預(yù)算部門按現(xiàn)場核定后的準(zhǔn)確進度進行結(jié)算，劃分項目承包收入，交核算員進行盈虧分析，勞資科、生產(chǎn)科及時通知各項目經(jīng)理進行當(dāng)月人工費的結(jié)算，并報上級部門審批。

③項目印章由公司統(tǒng)一制作，并注明資料或技術(shù)專用，對外經(jīng)濟往來無效。人工費、材料費、機械使用費的開支均依據(jù)雙方簽訂的合同支付，并依據(jù)合同的收款單位轉(zhuǎn)帳支付，但簽訂的合同僅以承包人的名義簽訂，公司僅評審和備案，不蓋單位的任何印章。

④實行材料按月報耗制度，項目部管理、服務(wù)人員工資及勞務(wù)公司勞務(wù)費執(zhí)行按月進行結(jié)算，不允許推遲和累積任務(wù)單長期不結(jié)

算。

⑤工程竣工后成本開支，已進行承包結(jié)算的項目：發(fā)生成本開支，有予提的在予提的范圍內(nèi)開支，無予提的不予認(rèn)可，不予開支。未結(jié)算的項目，限定日期通知材料供應(yīng)商及工人進行核對掛賬予提，核對賬目，進行成本估算（非鎖定的概念）并由核算員作出項目的成本概算。

⑥企業(yè)內(nèi)部會計報表增加項目經(jīng)營狀況的會計報表，反映項目的資金收支、借款、貸款、存款、應(yīng)付款等狀況。

會計工作的基本任務(wù)就是為財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，項目部的財務(wù)核算，實際為企業(yè)成本核算的一部分，是企業(yè)的成本會計，成本會計的最終反映是會計報表，缺少成本會計的成本報表直接影響到一個單位的會計信息質(zhì)量，因此，企業(yè)內(nèi)部會計報表應(yīng)增加項目經(jīng)營狀況的會計報表，從而使項目在資金收支、借款、貸款、存款、應(yīng)付款等方面得到正確及時的反映。主要包括以下會計報表：項目部資金收支表，項目結(jié)（決）算盈虧表；工程物資購入耗用明細(xì)表；項目負(fù)債表；綜合費用明細(xì)表等。

參考文獻：

[1]《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》.財政部會計司.2006年.

[2]《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》.財政部會計司.2006年.

[3]《企業(yè)會計準(zhǔn)則操作實務(wù)》.第2版.賀志東著.2009年電子工業(yè)出版社.

[4]《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》.2000年6月21日中華人民共和國國務(wù)院令第287號.