淺談企業稅收籌劃

摘要：稅收籌劃是指在遵守國家稅收法律法規前提下，順應國家政策導向，運用稅法所賦予的優惠政策和選擇權，通過對企業籌資、投資、生產經營、分配等活動的預先計劃安排，降低稅負，實現企業價值最大化的行為。本文論證了稅收籌劃的客觀可行性，對其影響因素進行分析，闡述了稅收籌劃的運用、原則和注意事項，使稅收籌劃在我國的運用更具理性。

關鍵詞：企業稅負 價值 財務管理 籌劃

1 稅收籌劃的產生及可行性

企業的最終目標是追求價值最大化，而稅收的強制性和無償性決定了稅款就是資金的付出。企業必然就會千方百計地少納稅、免納稅或推遲繳稅，稅收籌劃因此應運而生。

1.1 稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿。稅制體系具有強烈的政策導向性。企業通過調整自身經濟活動行力，規避稅法限制，達到國家引導、鼓勵的政策條件，達到節稅（利用低稅負和延緩繳稅時間）目的。

1.2 國家的稅法雖經不斷完善，但難免覆蓋面上的空白點，各細節處并未實現無縫銜接、掌握運用的界限不清晰等，也為企業稅收籌劃提供了可能。

1.3 現行財務制度和會計核算，部分規定存在靈活性，企業可以依據自身環境和個性情況，選擇低稅負的財務處理和會計核算方法。

1.4 從短期上看，稅收籌劃在節約企業現金流同時減少國家的財稅收入。國家通過犧牲短期利益來貫徹落實經濟政策和國家產業結構的優化調整，實現了宏觀政策在微觀上的運用。從長遠看，企業經濟效益的提高，增強和保護了國家稅源，有利于財政收入長期穩定和持續增長。所以，國家對正當的稅收籌劃是支持理解和鼓勵的，這也是稅收籌劃順利進行的根本保證。

2 影響稅收籌劃的稅收因素，把握稅收籌劃的必要程度

2.1 稅收負擔水平。稅收負擔水平決定稅收籌劃的廣度和深度。如果稅負較低，納稅人就失去了籌劃的動力，反之則會精心籌劃，千方百計降低稅負。另外，國家間稅負差異，使跨國納稅人在進行經營和投資的稅收籌劃時，更傾向于稅負低的國家或區。

2.2 稅負彈性。稅負彈性越大，稅收籌劃的余地和可能的節稅利益就越大。特別是在多種稅、多次征的復合稅制下，各個不同的稅種各有不同的彈性，為稅收籌劃提供了條件和空間。主體稅種由于覆蓋范圍廣、稅源大、稅法規范相對比較復雜，其稅負的伸縮性就較大，成為稅收籌劃所瞄準的主要稅種。

3 稅收籌劃在企業中的運用

3.1 籌資過程中的稅收籌劃。企業在籌資過程中，除了考慮資金的來源渠道、成本和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的納稅成本，尋求低稅點。企業籌資方式一般有吸收股權、發行股票、債券、銀行借款和融資租賃等。而借款雖不需籌資費用，但要按借款同金額的0.05‰繳納印花稅，其納稅成本必須考慮。企業支付的利息，稅法一般允許作為費用稅前扣除，有一定稅盾作用，而支付的股息不得稅前扣除。在企業具有償債能力的前提下，適度舉債比吸收投資優先考慮。

3.2 投資過程中的稅收籌劃。企業在進行投資決策時，考慮投資預期效益同時要考慮收益中的納稅成本。應納稅款的多少直接影響到投資收益率。股權投資收益一般不需納稅，而債權投資收益則需要納稅，因此對投資收益不能簡單比較。在企業投資中，固定資產投資應考慮折舊因素，折舊費用通常在稅前列支，直接影響企業的稅前利潤水平和應納稅款。

3.3 經營過程中的稅收籌劃。減少稅收額外負擔（稅法規定應當予以征稅，卻可以避免的稅收負擔）。

3.3.1 和財務處理相聯系的額外稅收負擔。我國的稅收法律規定，兼營增值稅和營業稅應稅項目的納稅人適用的稅率是完全不同的，對其銷售額應當獨立的進行分開核算，沒有分開核算的，全部按照最高的一檔稅率計算納稅。兼營銷售貨物和營業稅納稅勞務的納稅人，對營業稅和增值稅應當分別計算，不能分開計算的繳納增值稅，嚴格安排從高計稅原則。對于經營非生產性勞務的企業，根據稅法規定，企業可以將混合銷售行為和兼營行為區分開，采用低的稅率納稅。舉個例子，某大中型機械制造設備公司，銷售機械設備的同時一并提供設備安裝等勞務，對此，可以成立一個獨立核算的設備組裝公司，將設備的銷售價格與安裝費用單獨核算，使用不同的稅率來合理規避全部實行高稅率的納稅情況，為企業減輕稅負。對于銷售產品同時提供運輸勞務的企業也可單獨設立運輸公司，避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。此外，對于賬簿混亂，會計資料殘缺不全的納稅人，賬務查詢比較困難的，對其納稅額稅務機關是核定征收的。核定征收的稅款通常是比實際計算出的要高。

3.3.2 與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要含有以下內容：納稅人發生的實際資產損失，沒有上報主管稅務機關審批的不能在稅前扣除，在納稅年度內，應計沒有計入納稅扣除項目的，包含如各種應當計入不計入的費用，應當計提折舊但是不計提等等放棄權利的，是不能轉到以后納稅年度扣除的。對于稅務部門納稅檢查增加的應納稅所得額，不能作為公益救濟性捐贈的扣除依據，對于稅務部門查補的所得稅是不能視為投資抵免的稅款，對符合條件的減免稅務必要在規定的期限內上報審批，到期不申請就是在放棄自己的權利，逾期稅務機關不再受理等等。對于經營過程中的稅收額外負擔，企業應通過采取加強財務核算管理，爭取低稅負核算形式，及時履行各項報批手續和代扣代繳義務，認真做好納稅工作安排。

4 企業進行稅收籌劃應注意的問題、遵循的原則和注意事項

稅收籌劃是企業維護自己合法權益的一種復雜決策過程，不僅涉及企業內部各項活動，還涉及到政府、稅務機關和相關組織。一個可行的稅收籌劃方案要考慮周全，具體的要注意以下事項：

4.1 稅收籌劃要有“籌劃性”，正確區分稅收籌劃與偷稅行力；稅收籌劃應在納稅義務、具體的業務發生之前進行，如果某項業務已經發生，相應的納稅結果已經產生，納稅事實已經形成定局后，納稅人再利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結果，最終會演變成偷稅行為，受到相應的處罰。

4.2 要正確認識稅收籌劃與避稅的區別：二者都以減輕稅負為目的，但稅收籌劃過程符合稅法立意，順應稅法的政策導向，不影響稅收功能在經濟中的發揮。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則，鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規避國家稅收，違背稅法精神。

4.3 稅收籌劃要合理合法，所構建的事實要合理，各項涉稅業務要具有經濟可行性。稅收籌劃要遵守稅收法律、法規和政策，所設計的經濟活動、納稅方案符合稅法精神，這是進行稅收籌劃的關鍵所在。

4.4 稅收籌劃應進行成本-效益分析：稅收籌劃的最終目標是為了實現合法節稅、實現企業價值最大化，如果稅收籌劃的收益不能彌補其成本，就失去了經濟可行性。

4.5 稅收籌劃應考慮總體節稅效果：稅收籌劃的目的是取得企業整體利益的最大化，不能僅僅關注個別稅種稅負的高低。也不能僅考慮短時期稅負最低的方案上，而是站在企業總體高度選擇有利于企業長遠發展，增加企業整體收益的方案。

4.6 稅收籌劃還應重視風險等的防范：國家經濟環境、政策及企業自身活動的不斷發展變化，稅收籌劃經常在稅收法律法規的邊緣上進行操作，操作風險很大，特別是那些立足長期的稅收籌劃更是如此。

4.7 培養稅收籌劃專業的財務人才：稅收籌劃是一項對相關人員的專業性與政策性理解都要求非常高的工作，所以納稅籌劃人員應當具有較高的稅收理論水平和業務能力。其參與者應是除了要通曉稅法外，還要通曉與投資決策相關的其他法規，具備財稅、法律、會計知識的綜合能力。

在現代經濟條件下，稅制體系成為企業的客觀理財環境之一，稅收籌劃屬于財務管理的范圍，充分發揮稅收杠桿作用，謀求企業價值最大化，是企業理財行為的根本目的和出發點。順應國家政策導向，使稅收籌劃的運用更具理性是每個納稅人的責任和義務。