商場促銷方式的稅收籌劃研究

［摘 要］本文主要是對目前商場中采用比較多的幾種促銷方式，站在稅收的角度進行探索式的研究，以期能給現(xiàn)實工作一些啟示。

［關(guān)鍵詞］ 折扣銷售 商業(yè)捐贈 捆綁銷售 稅收籌劃

商場促銷的手段可謂多種多樣，大體上可分為折扣銷售、商業(yè)捐贈、捆綁銷售方式等方式。雖然這些方式都能達到促銷的目的，但是稅法對它們的處理卻不相同。

一、銷售折讓方式的稅收籌劃

對于銷售折讓，稅法規(guī)定可以按照折讓后的銷售額計征增值稅。因此，按照上述稅法有關(guān)規(guī)定，在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負最低，因為折扣或者折讓部分允許作為稅基扣除額。

某大型商場（以下命名為凱悅商場）是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方案:一是商品7折銷售;二是購物滿100元贈送價值30元的商品（成本為20元，均為含稅價);三是購物滿100元，返還30元的現(xiàn)金。假定該商場銷售利潤率為40%，銷售額為100元的商品，其成本為60元，消費者同樣購買200元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢?

方案一：商品7折銷售，價值200元的商品售價140元，應(yīng)納增值稅為：

140÷(1 + 17 % ) x 17% - 120÷ (1 + 17 % ) x 17% = 2. 9 (元)

方案二：購物滿200元贈送價值60元的商品，應(yīng)納增值稅為：

200÷(1+17%)x17%-120 ÷ (1 + 17 % ) x 17% =11.62(元)

贈送60元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅為：

60/(1+17%)x17% -40(1+17%)x17% =2.9(元)

合計應(yīng)繳增值稅:11.62+2.9=14.52(元)

方案三：購物滿200元，返還60元的現(xiàn)金.

銷售200元的商品，應(yīng)納增值稅為:

200÷(1+17%)x 17%-120 x(1+17%)=11.62(元)

上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的增值稅額最少，后兩種方案次之。企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負外，還應(yīng)考慮其他各稅的負擔(dān)情況，如贈送實物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要上繳所得稅等等。只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟利益。

二、商業(yè)捐贈的稅收籌劃

對于商業(yè)捐贈，稅法規(guī)定對贈送的商品視同銷售，一并計算繳納增值稅。凱悅商場以銷售國內(nèi)外名牌服裝為主，為了在\"五一\"節(jié)期間促銷，推出了自己的營銷政策：凡購買一套某品牌西服便贈送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實際對外銷售價格分別是1，170元和175.5元(均為含稅價格)。該商場的具體操作方法為：對客戶出具的發(fā)票是填寫西服一套，價格為1，170元，同時領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款1，170元，在賬務(wù)處理上其銷售收入為1，000元，增值稅銷項稅額為170元。對于贈送的領(lǐng)帶則按實際進貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進入當(dāng)期\"經(jīng)營費用\"科目核算。按照《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定:將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨場無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算繳納增值稅，所以，隨西服贈送的領(lǐng)帶價值175.5元視同銷售計算增值稅銷項稅額25.5 元。此項銷售活動每人次最終涉及增值稅銷項稅額195.5元。同時補繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅和個人所得稅。

方案一：降低銷售價格，實行捆綁式銷售。降低銷售價格，實行捆綁式銷售，即將西服和領(lǐng)帶價格分別下調(diào)，使其銷售價格的合計數(shù)等于1，170元，并將西服和領(lǐng)帶一起銷售。這樣，就能達到促銷和節(jié)稅的目的。

方案二：將贈送貨物作為銷售折讓處理。將促銷的主要商品按正常銷售來對待，同時把贈送貨物按其價值以銷售折扣的形式返還給客戶。即在普通發(fā)票上填寫西服一套價格1，170元，同時填寫領(lǐng)帶一條，價格175.5元，同時以折扣的形式將175.5元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上凈額為1，170元，客戶實際付款為1，170元，這樣使達到促銷的目的。此項活動的不含稅銷售收入為1，000元，增值稅的銷項稅額為170元，從而減少了增值稅銷項稅額25.5元。同時也避免了企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題。

三、捆綁銷售方式的稅收籌劃

1.“買一贈一”

企業(yè)以\"買一贈一\"方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于商業(yè)捐贈行為，在增值稅處理上贈送的商品不視同銷售處理；在企業(yè)所得稅處理上，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認各項的銷售收入。“買一贈一”屬于一種促銷行為，屬于捆綁銷售的一種形式，所以，很多企業(yè)樂于運用“買一贈一”銷售方式，既能促進銷售，又能合理控制稅負。

2.“加量不加價\"

加量不加價是一種有效的促銷方式，其操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數(shù)量，而銷售總價不提高，相當(dāng)于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現(xiàn)的促銷效果。同時，還可以加快存貨周轉(zhuǎn)速度，在計征企業(yè)所得稅時還能增加稅前扣除額，降低所得稅負擔(dān)。“加量不加價”促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式規(guī)避了商業(yè)贈送行為，從而減輕了稅收負擔(dān)。

凱悅商場超市在進行洗衣粉促銷時，推出的促銷方式是“加量不加價”。從稅收籌劃角度看，這是一種很好的促銷方式，其實質(zhì)是打折銷售，或者也可以看成是商業(yè)捐贈的變形。如果在促銷時采取“買500克的洗衣粉送100克”，那商場就要為這免費贈送出的100克洗衣粉繳納增值稅并代扣代繳個人所得稅。而采取“加量不加價”的促銷模式，相當(dāng)于600克洗衣粉賣500克的價錢，數(shù)量增加，價格不變，凱悅商場只需按照銷售價格繳納稅金就可以了。

對商場而言，搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場占有率，其結(jié)果如果加重了商場的稅收負擔(dān)，進一步增加了商場的現(xiàn)金流出，降低了商場的效益。那么，就得不償失了。所以商場在進行各種促銷方式的選擇時，也要把稅收因素考慮進去，綜合各方面的因素，使商場的利潤得到最大化。

參考文獻：

[1]蔡 昌：精解稅收籌劃．北京：中國市場出版社，2010

[2]翟繼光：企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化設(shè)計方案．北京：電子工業(yè)出版社，2009