基于公司治理的內部審計問題分析

［摘 要］內部審計是公司治理至關重要的部分。我國內部審計存在諸多問題，包括認識不足，機構設置缺乏獨立性，工作范圍受限，人員素質偏低，工作手段落后以及法規不完善等。這些問題嚴重影響內部審計在公司治理中發揮重要作用。

［關鍵詞］ 公司治理 內部審計 問題 對策

隨著現代企業制度的建立、健全和逐步完善，企業面臨更加激烈的市場競爭，要適應新的經濟環境，求得生存和發展，就必須加強公司治理。作為公司治理的重要組成部分的內部審計也越來越受到人們的關注。

一、公司治理與內部審計概念理解

公司治理是一種據以對公司進行管理和控制的體系。狹義的公司治理是指所有者（股東）對經營者的一種監督和制衡機制。廣義的公司治理則不局限于股東對經營者的制衡，而是涉及股東、債權人、供應商、雇員、政府和社區等與公司有利害關系的集團。公司治理結構的關鍵是在企業內部形成一個相互制衡的組織框架，而內部審計就是形成權力制衡機制并促進其有效運行的重要手段。

內部審計是“一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并改進組織的經營。它采用系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織的目標?！边@一定義既將內部審計和風險管理、內部控制和公司治理聯系起來了，同時又指出了現在的內部審計的職能：增加組織價值，幫助組織實現其目標。

二、我國的內部審計存在的問題

1.內部審計的建立缺乏內在動力，企業對內部審計認識不足、定位模糊。

我國企業的內部審計最初大多是在政府干預下建立起來的，是行政命令的產物。這使管理者把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構。這種錯誤的認識無疑阻礙了內部審計的發展。

2.內部審計機構機制不健全，缺乏獨立性

獨立性的缺失，是內部審計質量的最大隱患。目前我國內部審計管理模式大致有以下三種，第一種直接受董事會下設的審計委員會的領導；第二章受總經理的領導；第三種受財務總監的領導。第一種模式是近幾年從西方引進的，大多只在上市公司施行。實踐中，更多的是后兩種模式，它們都無法擺脫管理層的制約和影響。

3.內部審計的工作范圍過于狹窄

對內部審計的定位不準，使得企業將內部審計機構置于財會部門之下，造成“財審合一”的局面。這不僅使內部審計成為財務審計的自審過程，而且使得審計工作的范圍局限于財務審計領域，難以對整個企業的經濟運行狀況進行監督。

4.內部審計人員的整體素質普遍偏低

我國大量的內部審計人員是從原來的財務部門分離出來的，知識構成單一，只具備財務方面的專業知識，缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗，使得內部審計工作多從憑證和賬面查找問題，難以從實際工作的深層次上發現問題，進而提出合理的建議來解決問題。

5.內部審計手段落后，滯后于會計核算

會計電算化的發展已遠遠走在了審計的前面，許多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術面前無所適從。審計手段的落后，不但增加了審計的難度，而且效率低、準確性差，嚴重地影響了審計作用的發揮。另外，我國的審計還主要是事后審計。內部審計主要發揮著事后的監督、檢查作用，而并沒有融入經營管理的整個過程中。

三、完善公司治理和內部審計的對策分析

針對目前我國內部審計的種種問題，建議通過以下幾方面改善：

1.提高對內部審計的認識，轉變內部審計觀念

一方面，從管理者入手。培養管理者的競爭意識和風險意識，形成內部審計的內在需求市場，為內部審計的發展創造良好的環境。另一方面，從內部審計部門自身著手。內部審計部門只有練好內功，對企業的經營管理起到真正的積極作用，才能得到認可和支持。

2.合理設置內部審計機構，保證其獨立性

一般而言，部門的設置層次越高，獨立性越強。因此，只有采用前面介紹的第一種模式，即在董事會之下設立審計委員會負責內部審計工作，才能充分保證其獨立性。

審計委員會的成員多數是獨立董事，他們能夠站在獨立的立場思考和發現問題。審計委員會直接向董事會負責，從根本上防范了管理層對董事會隱瞞審計信息的可能性。另外，審計委員會還負責協調外部審計，有利于防止外部審計與管理層串通起來欺騙股東，損害股東權益。

3.拓寬內部審計工作領域

內部審計部門要適時轉型，擴大審計范圍，深入到經營管理的各個方面，在傳統的財務收支審計基礎上，把重點轉移到內部管理審計、決策審計、工程招投標審計、政府采購審計、經濟合同審計、投資環境審計和投資項目評估等方面上來。提高審計層次，實現由以監督為主的角色向以評價、咨詢與監督并重的角色轉變，使合規性審計目標和效益性審計目標上升為主要的審計目標。

4.全面提升內部審計人員的綜合素質

企業應設立必要的準入門檻，規范審計委員會的提名與任命制度，以提高審計人員的入選資格和勝任能力。為此，可通過多渠道、多專業地選拔人才，加大工程技術人員、管理人員、法律人員的比重，以此優化人員結構。另外，還應當加強內部審計人員的繼續教育和崗位培訓；制定內部審計人員任職資格標準，建立資格認證制度。

5.改進內部審計方法，加強計算機審計

企業應建立完善、高效的審計信息化系統和審計操作平臺。實現內部審由單一的事后審計向事后、事中、事前審計相結合轉變；由靜態審計向靜態與動態相結合轉變；由現場審計向現場、遠程及非現場審計相結合轉變。技術方法上，內部審計應向以利用計算機和網絡為主的方向轉變。企業應逐步開發和應用適合自己企業的、可靠的審計軟件對電算化會計進行審計。

6.完善內部審計法律法規體制

國家、行業組織（如內部審計師協會）等應加強內部審計方面的法制建設，同時改進和完善現有法規的不足之處。及時地建立強制性的、有效的法律法規并加強監督執行，是提高內部審計工作質量，促進公司治理的目標達成的重要手段。

參考文獻：

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