關(guān)于個(gè)稅改革的幾點(diǎn)思考

摘 要：稅收不僅是國(guó)家籌集財(cái)政收入和進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，而且與每一個(gè)人的生活息息相關(guān)，個(gè)人所得稅更是承擔(dān)著另一獨(dú)特重任——調(diào)節(jié)收入分配，直接涉及千萬(wàn)納稅人的切身利益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和各項(xiàng)社會(huì)事業(yè)的進(jìn)步，尤其是在當(dāng)前收入差距不斷拉大、物價(jià)不斷攀升的現(xiàn)實(shí)背景下，舊有的個(gè)人所得稅制明顯滯后，其改革亟需進(jìn)一步深化，才能使其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能得到充分發(fā)揮，從而離我國(guó)向橄欖型社會(huì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)更近一步。本文從對(duì)最近這次個(gè)稅改革的思考出發(fā)，分析了我國(guó)個(gè)稅改革總是難有突破性進(jìn)展的原因，并提出了一些相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅；分類(lèi)稅制；綜合稅制；混合稅制

中圖分類(lèi)號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）10-0313-02

個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)稅）是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國(guó)以來(lái)，在200多年的時(shí)間內(nèi)已迅速發(fā)展成世界各發(fā)達(dá)國(guó)家的主體稅種，是財(cái)政收入的主要來(lái)源。我國(guó)的個(gè)稅也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程。

一、我國(guó)個(gè)稅基本情況

我國(guó)的個(gè)稅也是國(guó)家對(duì)公民各項(xiàng)應(yīng)納稅所得進(jìn)行征稅的稅種，其征收目的除了增加財(cái)政收入，更重要的在于調(diào)節(jié)居民收入分配、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)展。然而現(xiàn)階段，我國(guó)的個(gè)稅卻處在一個(gè)非常尷尬的境地，一方面，個(gè)稅在我國(guó)稅收收入和GDP中所占的比重非常小，甚至低于一般的發(fā)展中國(guó)家，不利于國(guó)家稅收收入；另一方面，個(gè)稅并沒(méi)有起到有效調(diào)節(jié)收入分配的作用，可以說(shuō)與其最初的征收目的相距甚遠(yuǎn)。

（一）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度的主要內(nèi)容

1、納稅人：包括：（1）居民納稅義務(wù)人，即在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；（2）非居民納稅義務(wù)人，指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

2、征稅模式：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收制度，即將個(gè)人各種來(lái)源不同、性質(zhì)各異的所得進(jìn)行分類(lèi)，分別扣除不同的費(fèi)用，按不同的稅率課稅。應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，具體包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得等等。

3、稅率：我國(guó)個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

4、征收方式：我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

（二）我國(guó)個(gè)稅的特點(diǎn)

1、占財(cái)政收入比重低。發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)稅收入占財(cái)政收入比重一般在30%以上，個(gè)別國(guó)家還超過(guò)了50%，發(fā)展中國(guó)家也基本上達(dá)到了15%左右，甚至世界上最貧窮的國(guó)家這一比重也在9%左右。然而，我國(guó)的數(shù)據(jù)卻大相徑庭。2010年，全國(guó)財(cái)政收入83080億元，比上年增加14562億元，增長(zhǎng)21.3%。其中，個(gè)稅4837億元，比上年增加888億元，增長(zhǎng)22.5%，個(gè)稅收入占財(cái)政收入比重僅為5.8%。財(cái)政收入稅收來(lái)源中，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅才是重頭。

2、勞動(dòng)所得是課稅基礎(chǔ)，工薪階層成個(gè)稅最大稅源。根據(jù)財(cái)政部的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，近年來(lái)工薪所得項(xiàng)目個(gè)稅收入占個(gè)稅總收入的比重約為50%左右。工薪階層作為主要群體，構(gòu)成了個(gè)稅的最大稅源。與此相比，在新加坡．占人口總數(shù)20％的新加坡富人貢獻(xiàn)了93％的個(gè)稅，個(gè)稅基本都由富人承擔(dān)。再以美國(guó)為例，將近50％的工薪階層只承擔(dān)了聯(lián)邦所得稅的1O％，10％的高收入者承擔(dān)了個(gè)稅的60％多，1％的最高收入者承擔(dān)了3O％多，從而形成了比較完美的“倒金字塔”的稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)。

二、當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅存在的弊病

國(guó)際上常用基尼系數(shù)作為收入差距的測(cè)量指標(biāo)，數(shù)值越高，收入分配越不均等，基尼系數(shù)在0.3以下為最佳的平均狀態(tài)，超過(guò)0.4為警戒狀態(tài)。2007年我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)已經(jīng)是0.47，超過(guò)了美國(guó)、俄羅斯，甚至超過(guò)印度的0.36，且近三年，這個(gè)數(shù)據(jù)還在擴(kuò)大。由此可見(jiàn)，我國(guó)目前實(shí)施的個(gè)稅制度在調(diào)節(jié)日益拉大的收入差距、促進(jìn)收入公平分配上的作用難以彰顯。具體來(lái)說(shuō)，可以概括為以下幾點(diǎn)：

（一）設(shè)計(jì)簡(jiǎn)陋，累進(jìn)率高

個(gè)稅作為一種調(diào)節(jié)收人分配、促進(jìn)公平的重要工具，主要通過(guò)累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)收入分配。即個(gè)人收入越高，所適用的邊際稅率也就越高，從而使收入水平不等者承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，有利于縮小個(gè)人收入差距。但是，如果累進(jìn)稅率幅度超過(guò)了一定限度，則不僅會(huì)導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生逃稅動(dòng)機(jī)，而且會(huì)抑制納稅人的勞動(dòng)、投資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的積極性，不利于效率和公平。世界上大部分國(guó)家的累進(jìn)率一般不會(huì)超過(guò)五級(jí)，最高稅率也不超過(guò)40%，而我國(guó)3%～45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率明顯偏高，導(dǎo)致高收入階層逃稅避稅嚴(yán)重，最終反而降低了個(gè)稅的收入分配調(diào)節(jié)作用。

（二）“越富越不稅”，逆向調(diào)節(jié)

個(gè)稅的主要功能之一就是調(diào)節(jié)貧富差距，但前提是必須以家庭年各種收入的總和計(jì)征。如果個(gè)稅按個(gè)人月工資計(jì)征，調(diào)節(jié)貧富差距的作用將非常有限，甚至很多情況下會(huì)出現(xiàn)“逆向調(diào)節(jié)”，也就是說(shuō)，征收個(gè)稅反而讓貧富差距加大了。

假如有一個(gè)5口之家，只有一人就業(yè)，月工資是4000元，他要養(yǎng)活5口人，父母、老婆、孩子和有自己，人均不到1000元，但他需要交納個(gè)稅100元左右。另一個(gè)5口之家5人都有工作，每人月工資2500元，也就是人均2500元，但他們都不需要納稅。同樣是5口之家，家庭收入4000元的要納稅，家庭收入12500元的反而不納稅，這顯然有失公平。這只是對(duì)有固定收入勞動(dòng)者的不公，對(duì)那些沒(méi)有固定收入的勞動(dòng)者來(lái)說(shuō)影響會(huì)更大。

（三）缺乏社會(huì)基礎(chǔ)，納稅人意識(shí)缺乏

個(gè)稅的對(duì)象直接是個(gè)人，因而比其它稅種更為敏感，這也是為什么會(huì)有這么多人關(guān)注個(gè)稅改革的原因之一。征收比較高稅率的個(gè)稅，必須具備相應(yīng)的社會(huì)福利制度，這也是公民具備納稅人意識(shí)的基礎(chǔ)，否則很難服眾并得到長(zhǎng)期有效執(zhí)行。北歐個(gè)稅很高，而民眾并沒(méi)有太多怨言，逃稅的行為相對(duì)較少，這就是因?yàn)樗麄兊募{稅人履行了納稅義務(wù)后可以享受到相應(yīng)的權(quán)利，中國(guó)目前顯然還不具備。國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)此也早有共識(shí)，發(fā)展中國(guó)家通過(guò)高個(gè)稅稅率來(lái)調(diào)節(jié)收入分配是徒勞無(wú)益的，由于體制與社會(huì)福利不健全，高稅率下偷稅漏稅不僅盛行而且理直氣壯，一定是拿死工資的人繳稅，拿活錢(qián)的人逃稅，最后是惡化了收入分配。

（四）稅率不公，對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入征管乏力

與工薪階層相比，富人的收入來(lái)源往往是多元化的，其中絕大部分是財(cái)產(chǎn)性收入和灰色收入，這也是造成貧富差距不斷擴(kuò)大的最直接原因。我們現(xiàn)行的個(gè)稅制度對(duì)富人的財(cái)產(chǎn)性收入明顯鞭長(zhǎng)莫及，更不用說(shuō)灰色收入了，而國(guó)際上任何一個(gè)較為完善的個(gè)稅制度都是以財(cái)產(chǎn)性收入為主的。

清華大學(xué)中國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)研究中心主任李稻葵指出，在當(dāng)前的稅制下，工資收入按照累進(jìn)的方式征稅，起征點(diǎn)在調(diào)整前僅為月收入2000元，而投資回報(bào)的征收稅率卻比許多人工資的平均稅率還要低；至于資本增值所得，卻不用征稅。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)收入差距主要來(lái)自財(cái)產(chǎn)性收入所得的背景下，這種稅制毫無(wú)疑問(wèn)打擊了勞動(dòng)所得，事實(shí)上已經(jīng)淪為工資稅。

三、我國(guó)個(gè)稅改革

我國(guó)的個(gè)稅從1980年確立至今，中間經(jīng)歷了幾次調(diào)整，近五年來(lái)起征點(diǎn)從最初的800元依次提高到1600元、2000元、3500元，稅率級(jí)次和級(jí)距也有相應(yīng)調(diào)整，然而，歷次改革明顯拘泥于細(xì)節(jié)的修修補(bǔ)補(bǔ)，并沒(méi)有突破既有的框架，從而導(dǎo)致個(gè)稅離它本身應(yīng)有的調(diào)節(jié)收入分配的目標(biāo)相距遙遠(yuǎn)。

（一）我國(guó)個(gè)稅改革目標(biāo)：

個(gè)稅除了為政府提供財(cái)政收入外，也是調(diào)節(jié)貧富差距的主要稅種之一，尤其是在我國(guó)目前遺產(chǎn)稅尚未開(kāi)征，居民收入差距急劇拉大的現(xiàn)實(shí)情況下，個(gè)稅是我們?yōu)閿?shù)不多的用來(lái)調(diào)節(jié)收入分配的工具。因此，應(yīng)該首先明確我國(guó)個(gè)稅改革的目標(biāo)，那就是“擔(dān)負(fù)起調(diào)節(jié)居民收入分配的重任，即所謂的‘調(diào)高，擴(kuò)中，提低’”。單一提高起征點(diǎn)很難解決我國(guó)個(gè)稅中的突出矛盾。此外，稅收是公共服務(wù)的價(jià)格。政府是公共服務(wù)的賣(mài)方，公民作為納稅人是買(mǎi)方，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，政府應(yīng)該合理利用從納稅人取得的稅收收入，建立一個(gè)讓百姓看得見(jiàn)的福利體制，這樣公眾的納稅人意識(shí)才會(huì)慢慢建立，不能讓納稅人光履行義務(wù)而無(wú)法享有權(quán)利。

（二）應(yīng)遵循的原則

我國(guó)的個(gè)稅改革應(yīng)遵循“寬稅基，低稅率，計(jì)負(fù)擔(dān)”這三個(gè)原則。寬稅基指的是各種收入都要納稅；低稅率指的是稅率要低平，這樣可以減少避稅和漏稅行為帶來(lái)的不公平，另外還能節(jié)約稅收損失；計(jì)負(fù)擔(dān)指的是要考慮家贍養(yǎng)人數(shù)。

（三）改革方向：綜合與分類(lèi)相結(jié)合

個(gè)稅征收以綜合所得稅制最為公平，但這種稅制是建立在個(gè)人自行申報(bào)基礎(chǔ)上的，要求稅制本身能夠較為充分地體現(xiàn)公平正義、納稅人有較高的納稅人意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)有較強(qiáng)的技術(shù)和征管能力，這些條件我國(guó)目前還都不大具備，因此應(yīng)先以分類(lèi)綜合所得稅制作為過(guò)渡，最終建立綜合所得稅制。

（四）具體舉措：（可先進(jìn)行試點(diǎn)再推廣）

1、起征點(diǎn)根據(jù)消費(fèi)水平不同按地域進(jìn)行差異化。目前，中國(guó)個(gè)稅起征點(diǎn)，采取的是“一刀切”式的惰性制度設(shè)計(jì)，無(wú)論是在房?jī)r(jià)超過(guò)2萬(wàn)的北京打拼的“北漂”，還是生活住中西部三四線城市的公務(wù)員，其個(gè)稅起征點(diǎn)均為3500元。這種忽視地區(qū)、行業(yè)收入差異和各地消費(fèi)水平差異的做法，明顯是不合理不公平的。在過(guò)去的三年里，每年物價(jià)上漲幅度平均超過(guò)4％，今年的通脹預(yù)期加劇，更迫切地要求個(gè)稅起征點(diǎn)的差異化，與CPI等指數(shù)掛鉤進(jìn)行浮動(dòng)，宜在定下范圍的情況下，各地自行調(diào)整。

2、考慮贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)，按家庭年收入征稅。我國(guó)目前的做法是以個(gè)人收入為基礎(chǔ)核定稅額，如果一個(gè)窮困家庭只有一個(gè)人工作，但這一個(gè)人仍然需要按照現(xiàn)行起征點(diǎn)繳稅。如果改成按家庭征稅，也就是在衡量整個(gè)家庭負(fù)擔(dān)之后，定一個(gè)更加高的減免額，使得這個(gè)人可以納更少的稅或者不納稅，這樣會(huì)更加客觀真實(shí)地反映“個(gè)人”的生活現(xiàn)實(shí)，有利于社會(huì)的公平正義。家庭是社會(huì)的細(xì)胞，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最小單元，理應(yīng)按家庭征收。事實(shí)上，世界上的發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)缀醵荚趯?shí)行家庭課稅制。從他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，家庭課稅制有著其自身的優(yōu)越性，不僅更好地體現(xiàn)了個(gè)稅量能課稅、公平稅負(fù)的原則，也體現(xiàn)了以人為本的思想以及稅收的人性化，因而是更加合理的，是個(gè)稅未來(lái)的趨勢(shì)。

3、盯緊財(cái)產(chǎn)性收入，加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)稅監(jiān)管。財(cái)產(chǎn)性收入一般是指家庭擁有的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所獲得的收入。通俗地說(shuō)，就是指家庭所擁有財(cái)產(chǎn)的增值收益，即“錢(qián)生錢(qián)”，具體包括出讓財(cái)產(chǎn)使用權(quán)所獲得的利息、租金、專(zhuān)利收入，財(cái)產(chǎn)營(yíng)運(yùn)所獲得的紅利收入、股息收益等。由于財(cái)產(chǎn)性收入是以居民富余的財(cái)產(chǎn)為投資基礎(chǔ)的，用于財(cái)產(chǎn)性投資的資產(chǎn)數(shù)量越大，所獲得的利潤(rùn)就越多，因此它更多集中在高收入群體，因而也成為窮人與富人之間的“鴻溝”。因此，個(gè)稅改革的重點(diǎn)應(yīng)該針對(duì)高收入階層，國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所副所長(zhǎng)靳東升也指出，從公平性的原則出發(fā)，應(yīng)該對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入多征稅、對(duì)工資性收入少征稅。

此外，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)富裕階層財(cái)產(chǎn)性收入和灰色收入所得個(gè)稅征收，才能有力調(diào)節(jié)貧富差距。對(duì)高收入者個(gè)稅的監(jiān)管重點(diǎn)不應(yīng)局限于籠統(tǒng)的行業(yè)和群體，而應(yīng)放在高收入者的一些主要所得項(xiàng)目上，包括：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如限售股轉(zhuǎn)讓所得、非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、房屋轉(zhuǎn)讓所得、拍賣(mài)所得；投資者的利息、股息、紅利所得等等。如果讓富人凌駕于個(gè)稅之上，那以個(gè)稅調(diào)節(jié)貧富差距就只能是一句空話(huà)。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，個(gè)稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，具有很強(qiáng)的政策性，也要求具備較高的征管和配套條件。在我國(guó)人口眾多、城鄉(xiāng)收入差異大、地區(qū)發(fā)展不平衡的情況下，全面修訂個(gè)稅法，使改革一步到位是很難做到的，只能循序漸進(jìn)、不斷完善。

作者單位：中央民族大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

作者簡(jiǎn)介：秦丹萍（1987— ），女，湖南人，中央民族大學(xué)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：財(cái)政理論與政策。

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