中國轉型經濟條件下會計信息質量問題研究

摘 要：建立具有中國特色的社會主義市場經濟，對我國會計信息質量也產生了一定的影響。隨著市場經濟體制的深化，會計信息質量也迫切需要提高。本文就我國轉型經濟條 件下會計信息質量問題進行了探討。

關鍵詞：轉型經濟；會計信息質量

中圖分類號：D922.26 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）10-0166-02

引言：我國正市場經濟發展的初期，制度基礎來源于計劃經濟，各種體制尚未完全進入市場化運做的軌道，具有過多的行政化，市場的功能難以充分發揮。會計信息的制定主體與需求主體普遍素質不高，使得信息的傳遞與反饋功能發生阻滯或扭曲我國各種要素市場發育不健全，企業的政策成本居高不下。會計信息難以反映企業的真實經營業績。與發達國家長期形成的規范相比。根源與自身環境和經濟發展狀況的我國會計信息生成與傳播體系，其特有的價值準則，邏輯，歷史個性與表現形式所固有或演變而來的某些矛盾與缺陷，使得保證會計信息質量的制度設計與運做機制都與市場化，國際化的要求存在一定差距。

一、會計信息質量

是指會計信息應當具備的基本性質，是會計系統為了實現會計目標而對會計信息的約束，是會計信息所應當滿足或者達到的基本質量要求，不同的信息使用者所認定的會計信息質量的標準可能也有所不同。美國財務會計準則委員會（FASB）認為相關性和可靠性是會計信息的主要特征，可驗證性和可比性是次要特征，重要性原則和成本效益原則是基本約束條件。FASB定義相關性是引起或者影響決策差別的特殊能力，具體是指信息的反饋價值、預測價值和及時性?？煽啃允侵笗嬓畔⒅档檬褂谜咭揽亢托刨?，它包括如實反映，中立性和可驗證性。在《關于編制和提供財務報表的框架》中國際會計準則委員會（IASC）規定會計信息四項質量特征包含可靠性、可比性、可理解性和相關性?？煽啃缘亩x包括中立性，實質重于形式，審慎和完整性?？煽啃允侵杆袝嬞Y料沒有重大差錯、偏向并能如實反應企業真實情況，能夠給使用者作出決策的依據。可比性是指企業不同時期的財務報表能夠相互比較給使用者提供方便，一明確企業財務狀況和經營業績的變化趨勢。制約因素為及時性，效益和成本之間的平衡，各質量特征之間的平衡?？衫斫庑允侵肛攧請蟊碇刑峁┑男畔⒁欣谑褂谜呃斫?。相關性是指財務報表的信息必須與使用者的決策需要要有相關聯性，其內涵要有確證作用和預測價值。我國對會計信息質量特征的規定包含在會計核算的基本原則中，包括客觀性原則，相關性原則，及時性原則，可比性原則，一致性原則和明晰性原則，以及實質重于形式原則。我過會計信息的質量特征并沒有單獨列示，只是將其列入會計原則之中，與其他會計核算的基本原則共同構成會計準則的基本原則部分，主要作用定位于規范會計實物處理上，沒有體現出對會計準則制定和會計信息使用的指導意義，我國諸多質量特征之間缺乏明確的主次邏輯關系。

二、影響會計信息質量的因素

（一）會計信息質量特征的具體構建要從會計目標出發，以會計目標的要求為邏輯起點，以會計目標的實現為最終目標，以會計實踐的可操作性為約束條件。會計目標是指提供財務信息或編制財務報告的目標。它包含的含義有兩層：為什么人提供會計信息和提供什么樣的會計信息。會計目標對會計報表體系的設計，會計主體，提供信息的范圍和質量規范，會計政策的選擇等是如何影響的。會計目標對會計信息的質量有決定作用，而會計信息質量則反作用于會計目標，維護會計目標，對會計目標的發揮有重要作用。關于會計目標有兩種觀點，決策有用觀受和托責任觀。決策有用觀認為最終目標是提供對決策有用的信息給向信息使用者。這方面的信息主要包括關于企業現時和未來現金流動的信息以及資源變動和經營業績的信息。決策總是面向未來的，會計信息質量的相關性是與決策具有非常相關的特性，是居于最重要的會計信息質量特征。信息相關最關鍵的是具有預測價值，對會計信息相關性的要求遠遠高于對會計信息其他特性的要求。受托責任觀認為資源的受托方接受委托方所交付的資源，受托方因此承擔了合理有效的管理和應用受托資源并使其盡量保值增值的責任。資源的受托方承擔了如實向委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。而這主要是以提供財務報告為手段進行的。這種觀點認為會計目標就是向資源所有者如實反映企業管理當局對受托資源的管理和使用情況，并主要反映歷史的，客觀的信息。因此，客觀反映經營業績的信息對資源委托人評價受托責任更有用，會計信息更多地強調了信息的客觀性和可靠性。

（二）目前我國公司治理存在問題，對會計信息的質量有著重要影響。公司治理是如今公司制企業在監督、約束、決策、激勵等方面的、制度、各大利益相關者之間在責任和權利方面的分配、制衡以及科學決策和效率經營。一方面，有責任有義務確保向股東會、董事會和外界披露的會計信息是系統的、及時的和可靠的。另一方面，它利用企業管理當局披露的會計信息對公司的管理者進行激勵和約束。因此，公司治理結構對會計信息質量有很大程度的影響能力，影響會計信息的披露要求和內容。公司治理機制優良能對會計信息的披露質量有很大程度的改善，防范會計信息造假的現象出現。因此，會計信息和公司治理之間的關系就好比系統與環境的關系，系統要與環境相協調，相適應，這樣才有助于系統目標的實現。我國的公司治理首先在于界定公司產權。產權不明晰反映在公司治理上就是所有權主體的虛化。目前，我國國有控股公司國家股的持股主體主要為原集團公司、國資局、國有資產控股公司等。這些股東是第一大股東又非最終財產所有者，只是代理人。這些代理人只是風險的制造者而非承擔者。我國大多數上市公司是由國有企業改造而來，導致股權過于集中，又不能上市流通。國有股東操縱一切，公司機構無法形成制約。明確劃分股東、董事會和經理管理人員三者間各自的責任、利益和權利、，形成三者之間的均衡關系是公司內部治理的重點，最終保證公司制度的有效運行。但目前我國上市公司一股獨大，股東大會流于形式。我國目前大多數上市公司的董事會的地位微弱，缺乏獨立性，董事長和總經理一人兼任。極大多數董事是控股股東代表，非專業人士，不懂生產經營。我國上市公司的監事會多數是企業內部成員，缺乏法律會計知識，實際上只是一個受董事會控制的議事機構。這種不完善的公司治理嚴重影響了會計信息質量。

三、提高會計信息質量

（一）加強法制和監督，提高會計信息質量。深化會計改革和借鑒國際慣例，加強會計法的修訂和完善總會計師條例，重點加強我國會計準則體系建設，進一步規范會計信息確認計量標準，構建完善的會計信息質量特征體系，提高會計信息質量。及時研究信息技術條件下改進會計基礎工作，實行會計管理信息化的改革措施，引導、促進各基層單位健全內部管理和內部控制制度，深化制度創新，加強會計管理現代化進程，提高看見工作效率和質量。國際化程度的提高要求政府應加強會計的監督，使企業的會計信息的披露有統一的標準，保證其真實性，應加大財政、稅收、審計、政府部門的監督，杜絕會計造假的發生。提高會計信息質量。注冊會計師承擔著企業監督的中堅力量，要大力發揮其社會監督職能，要搞好會計師事物所的自身建設，提高執業質量和注冊會計師的風險意識和法律責任意識，真正做到客觀公正，依法執業。注冊會計師必須在執行審計業務時關注公司會計造假現象，加強執業道德誠信理念的塑造，以提高執業能力，加強監管作用。

（二）完善公司治理結構，提高會計信息質量。治理會計失真，提高會計信息質量，必須進行產權制度改革，降低國有股的持股比例，解決股權分置。過分集中的國有股權結構導致公司治理效率低下。我國應采取通過多種渠道使股權多元化，降低非流通股的比重，解決國有股和法人股的流通問題。允許投資機構成為上市公司股東，重構上市公司產權制度基礎。國有股減持，形成多元化股權結構，杠桿收購特別是管理層收購有助于形成有效機制，降低代理成本。在公司引進獨立董事，保持獨立董事的控制權和獨立性。獨立董事能夠站在客觀公正的立場上保護公司利益和中小股東的利益。有關實證研究表明，上市公司的獨立董事數量與公司價值成長能力成正比例關系。這證實了獨立董事的外部監督有利于提升我國上市公司的業績?，F行國家法律規定股份公司必須設立監事會。在引進獨立董事制度后，監事會的監督職能仍然應當得到發揮，財務監督是監事會的核心，應該確保監事會能獨立有效的形成對董事和經理的監督。監事應具有法律、財務會計等方面的專業知識或工作經驗，監事會直接對股東負責。

（三）制定相應的內部控制制度，提高會計信息質量。企業應該嚴格按照《內部會計控制規范》，考慮企業自身具體情況，制定、公布、實施企業內部控制制度。企業應當實行嚴格的職責劃分和授權控制。使公司各部門各崗位的員工明確自己的工作職責，不相的崗位應該相互分離，相互監督和牽制，制定各種工作目標、作業程序和管理辦法，制定明確控制標準，并且定期實施考核，加大宣傳力度，讓所有員工了解并自覺尊守，認真落實到每個環節。

結束語：會計信息質量所關注的是回答什么樣的會計信息才算有用，或有助于決策，比目標更具體的指導財務會計的確認、計量和信息傳遞。隨著我過市場經濟的不斷發展和經濟體制改革的不斷深入，會計信息在宏觀調控和微觀管理上的作用越來越突出。我們應加強法制監管，政府和社會監督等外部環境和會計目標。公司內部治理與控制等內部環境的建設，更進一步提高會計信息質量。

作者單位：江蘇省江陰市行政服務中心

參考文獻：

[1]宋媛媛.提高會計信息質量的有效途徑[J]，科技與經濟，2006，(18).