個人所得稅稅制存在問題初探

摘 要：個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個人收入分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個人所得稅制度仍存在一些需要改進的問題。本文僅對現(xiàn)行個人所得稅稅制存在的問題進行分析，在此基礎上提出一些改革建議。

關鍵詞：個人所得稅；改革；完善

中圖分類號：F810.41 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）10-0301-02

引言：個人所得稅既是籌集財政收入的重要來源，又是調(diào)節(jié)個人收入的分配的重要手段，在我國稅收體系中占有重要地位。隨著稅制改革的變化，現(xiàn)行個人所得稅制仍存在一些需要改進的問題，本文主要通過對我國個人所得稅改革中存在問題的分析，并在此基礎上提出了幾點建議。文中首先對個人所得稅的改革進行了論述，然后就其中的問題進行分析，最后給出了一些解決方法。

一、個人所得稅的沿革

（一）個人所得稅的概述

個人所得稅是指調(diào)整征稅機關與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。

（二）個人所得稅的沿革

1999年8月20日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次對《中華人民共和國個人所得稅法》進行第二次修正，把個人所得稅法第四條第二款“儲蓄存款利息”免征個人所得稅項目刪去，增加一條“對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的開征時間和征收辦法由國務院規(guī)定”。

2005年8月23日提交全國人大常委會第十七次會議審議的《中華人民共和國個人所得稅法修正案（草案）》，已是我國第三次修訂個人稅法。這次修改主要是提高了費用扣除額，增強了對高收者的調(diào)節(jié)力度和對低收入者的保護，降低了稅收負擔。

二、我國個人所得稅稅制設計的缺陷

（一）稅制模式不完善

我國目前采用“分類所得課稅模式”。稅制本身就有稅收制度的不公平性和隨意性。不公平性：我國稅收對不同性質(zhì)的所得項目采用不同的稅率和費用扣除標準，采用源泉一次課征的辦法計算征收，年終不再匯算清繳。后果是造成同收入的納稅人會由于取得收入的類型不同或收入次數(shù)不同而承擔不同的稅負；隨意性：不同類型所得稅的計征規(guī)定的時間有所不同，分為月、次和年，不能完全反映納稅人的支付能力，說明了課稅具有隨意性，具體體現(xiàn)在支付能力低者稅負高于支付能力高者的不正常現(xiàn)象。所以這種制度的設計不僅極易引起人們的不滿，產(chǎn)生偷逃個人所得稅款的行為，而且也給避稅者可乘之機，使其可通過分解收入、轉移類型等方法成功避稅，使稅款大量流失。

（二）征稅范圍的確定不當

個人所得稅的應稅所得，只按照稅法規(guī)定應稅項目的范圍內(nèi)。現(xiàn)行個人所得稅的應稅所得項包括：工資、薪金所得#8239;工資、薪金所得和個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等。我國現(xiàn)行個人所得稅的征收范圍采取的是列舉法。這種方式雖然使應稅項目明確、清楚，但也存在一些弊端:一是現(xiàn)實中各種收入名稱眾多且不統(tǒng)一，難以與稅制所列項目做到對號入座，實際上給征稅帶來了困難，容易造成偷稅和避稅；二是我國個人所得日益呈現(xiàn)多元化趨勢，除前面所說的工資、薪金等，還有工資外的獎金、實物、有價證券等，多元化的個人所得征稅的要求已不能適應現(xiàn)行個人所得稅。

（三）費用扣除不合理

我國個人所得稅的費用扣除的方法有定額法和定率法兩種。但在一些具體問題的處理上就表現(xiàn)出與我國的實際情況相脫離。一方面直接造成計算上的繁瑣，給征納雙方都帶來計算上的困難；另一方面也存在不合理、不公平的因素，既沒有考慮到經(jīng)濟形式的變化也沒考慮到納稅人實際情況的變化。

1、費用扣除的確定忽略了人納稅能力的變化是隨著經(jīng)濟形勢的變化而變化的。就我國實際情況來看，改革開放以后經(jīng)濟極速發(fā)展，費用扣除標準也應與時俱進，原有的扣除標準已明顯不合時宜，不能拿以前的費用扣除標準來衡量現(xiàn)在的個人納稅能力。

2、費用扣除標準的規(guī)定沒有對納稅人各種實際情況考慮。納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、等各個方面都有不同，應體現(xiàn)“以人為本”的人文主義原則，做到相同收入的納稅人各自相當?shù)亩悺ｏ@然，現(xiàn)行費用扣除制度沒有全面考慮到納稅人所面臨的各種負擔，對凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。公平原則也不能得到充分體現(xiàn)。

三、個人所得稅的發(fā)展及完善思路

改革個人所得稅制，應結合我國國情，要有計劃、有步驟、分階段實施，逐步建立一套設計科學、運作規(guī)范的個人所得稅制和科學借鑒國外個人所得稅制中的一些成功的經(jīng)驗和做法。

（一）采用綜合課稅模式

從個人所得稅征收模式的演變來看，英、美、日等國大體上經(jīng)歷了一個由分類課征到綜合課征的發(fā)展過程，對納稅人個人的各種應稅所得（如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等）綜合征收。綜合征收因其稅率的一致性和扣除的多種性相互配合，可以最大限度地實現(xiàn)其實際稅負的公平，達到合理調(diào)節(jié)個人和家庭收入分配的目的。這種稅制多采用累進稅率，并以申報法征收。其優(yōu)點是能夠量能課稅，公平稅負。但這種稅制需要納稅人納稅意識強、服從程度高，征收機關征管手段先進、工作效率高。

（二）建立收入監(jiān)控機制

目前我國稅務系統(tǒng)已推行了金稅一期和二期工程，金稅三期工程正在拓展，但國稅與地稅之間尚未聯(lián)網(wǎng)，稅務部門的網(wǎng)站與銀行、企業(yè)、工商、公安等相關部門的網(wǎng)站更未對接。因此，對企業(yè)資金運作、財務收支和個人財產(chǎn)收入狀況很難進行真正的監(jiān)控，出現(xiàn)這一局面的原因，不只在于技術，更重要的是沒有這方面的法律制度保障。不解決這一問題，稅收征管能力就很難上一個新臺階，發(fā)生根本性的轉變。有幾點可以加強收入監(jiān)控機制：一個可借鑒美國的稅務號碼制度。并通過相關法律加以保障。還可以普遍實行源泉預扣稅制度或支付方強制性預扣稅制度。該制度的重要特征是由付款人在源頭預扣預計的稅款，可以確認支付款為成本或費用的條件，減少其利潤或收入。第三可以實行現(xiàn)金交易報告制度，大力推行非現(xiàn)金結算，最大限度地控制現(xiàn)金交易。因此，我國要盡快建立“個人經(jīng)濟身份證”制度，促進公民依法自覺納稅，減少偷漏稅款行為。實行支付方強制性預扣稅制度和普遍實行現(xiàn)金交易報告制度。

（三）健全費用扣除制度

在個人所得稅制建設中，費用扣除是一個至關重要的問題。我國的個人所得稅費用扣除制度主要存在著分類稅制模式下各類所得項目扣除范圍過窄、扣除標準未考慮量能負擔和通脹因素、等問題。對此情況有建議是實行稅制模式大多以綜合稅制或混合稅制為主。目前，主要國家的稅制模式大多為綜合制，像我國單為分類制的國家已經(jīng)很少了。混合制是模式是確定綜合所得與分類所得各自包含的項目，可采取數(shù)額較大的所得部分納入綜合所得項目，數(shù)額較小的所得納入分類所得項目的思想。其次在費用扣除是要應因時、因地、因人而異不能以片蓋全，要做到具體問題具體分析。實行費用扣除指數(shù)化，以保障納稅人的基本生活需要，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)，生計費適當上浮，；還應根據(jù)納稅人的婚姻、年齡、健康、贍養(yǎng)老人及撫養(yǎng)子女等狀況確定相應的扣除標準。對于取得收入所必須支付的有關費用的扣除可采取據(jù)實列支的辦法進行扣除。

（四）科學設置所得稅率

我國稅率設置應“低稅率、寬稅基”的原則進行改革，要和我國當前個人收入分配的實際狀況相結合計，綜合考慮、科學設計。如今年個稅起征點提高到3500元。9月1日起施行全國人大常委會今天通過關于修改《個人所得稅法》的決定，將個稅起征點由二審稿的3000元提高到3500元，今年9月1日起施行。重新公布的《個人所得稅法》將現(xiàn)行的9級超額累進稅率調(diào)整為7級，第一級稅率為3%為宜。并按年計征，按月或按次預征，年終匯算。

（五）加強稅法的宣傳力度，逐步培養(yǎng)和增強公民的納稅意識

我應開展廣泛的稅收宣傳普及活動，要動員全社會力量，各種媒介，采用多種形式宣傳稅法知識，培養(yǎng)公民納稅意識，要使全體納稅人真正了解稅收對國家經(jīng)濟的重要性和稅收與每個納稅人經(jīng)濟利益息息相關，還要了解稅收具有強制性和無償性，不照章納稅會受到法律的制裁等。特別是要對稅收未普及地方要加重宣傳力度，要做到稅法宣傳長期堅持不懈，不能一陣風。要通過有力度的稅法宣傳，促使廣大公民增強納稅意識和依法誠信納稅。

（六）嚴格個人所得稅的執(zhí)法，加大處罰力度

有法不依，執(zhí)法不嚴，以補代罰也是造成偷逃稅愈演愈烈的主要原因，所以，在個人所得稅的征管上，必須嚴管重罰，加大處罰力度。試想，若真的繳與不繳一個樣，那么繳稅的人就會產(chǎn)生吃虧的念頭，而不繳稅者就會想方設法進行逃稅。所以對于偷逃稅漏稅者不但要罰款，而且要對情節(jié)嚴重者追究法律責任。要進一步規(guī)范和引導納稅人的行為，形成一個良好的公平的稅收環(huán)境。

（七）進一步提高稅務人員的素質(zhì)，建立起良好的稅務干部形象

稅務人員要曾強自己的服務意識。為納稅人服務是稅務人員的責任，也是稅務人員的義務，享受優(yōu)質(zhì)服務是納稅人的權利。因此，首先稅務人員要提高自己的道德素質(zhì)，優(yōu)化自己服務質(zhì)量，使納稅人及時了解稅收政策、法規(guī)和有關信息；其次要用多種形式的拓寬監(jiān)督和舉報渠道，如內(nèi)部監(jiān)督、納稅人監(jiān)督、電話舉報、網(wǎng)絡舉報等方法，使稅務人員提升自己的自控能力和自我約束力。再次要加重懲治措施和完善防腐敗的機制，使稅務人員防微杜漸，警鐘長鳴，進一步使稅務干部素質(zhì)的全面提高，做到是國家安心是納稅人放心的納稅體制。

結束語：我國個人所得稅的第三次修正是在新形勢下作部分修改，標志著我國個人所得稅法更加走向統(tǒng)一和成熟，走向法治化與國際化的道路；標志著我國政府充分運用稅收法的經(jīng)濟杠桿和法律制度調(diào)節(jié)分配，體現(xiàn)了即保持稅法政策的連續(xù)性與穩(wěn)定性，又增強了與稅收的適應性、調(diào)整性相結合的重要原則。個稅改革不僅是我國稅收法制建設的一件大事，更是發(fā)揮個人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用，更好體現(xiàn)公平與效率，積極構建和諧社會的重要舉措。個稅的完善不僅僅是理念的問題，更要克服操作上的難度，比如，需要稅務部門對個人所得交叉稽核系統(tǒng)，以及銀行對個人收支的結算系統(tǒng)，全部實現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的電子化；還需要建立個人收入檔案和代扣代繳明細管理制度，銀行需要建立和落實個人財產(chǎn)登記和儲蓄實名制。

作者單位：中州大學管理學院

作者簡介：張明宇（1987— ），男，漢族，河南新鄉(xiāng)人，中州大學管理學院。

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