事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題的研究

摘 要：該文分析了事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊所產(chǎn)生的弊端及影響，在此基礎(chǔ)上，闡述了事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性，并提出了計(jì)提折舊和會(huì)計(jì)核算方法，使其更符合實(shí)際情況，做到賬實(shí)相符。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；

中圖分類號(hào)：F530.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）10-0068-02

計(jì)提折舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則。自《制度》和《準(zhǔn)則》實(shí)施以來(lái)，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，有效地規(guī)范了事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算行為。但是隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是在部分事業(yè)單位采用企業(yè)化管理的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊等新的問(wèn)題也逐漸的顯現(xiàn)出來(lái)。

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的概念

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》中規(guī)定，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上）以上，使用價(jià)值在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)狀態(tài)的資產(chǎn)。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財(cái)政撥款購(gòu)置的。根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中一直是以歷史成本反映其存在的事業(yè)單位的固定基金和固定資產(chǎn)，在其使用過(guò)程中不計(jì)提成本、不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)的核算是通過(guò)“固定基金”和“固定資產(chǎn)”兩個(gè)科目進(jìn)行核算的。對(duì)固定資產(chǎn)只做固定資產(chǎn)盤盈盤虧、增加減少、報(bào)廢等做了相關(guān)規(guī)定。賬面處理從購(gòu)置到使用固定資產(chǎn)，固定基金與固定資產(chǎn)的數(shù)值都不會(huì)變化。而在實(shí)際的使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中，固定資產(chǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生相應(yīng)合理的價(jià)值損耗。

二、不計(jì)提折舊帶來(lái)的弊端和影響

（一）從會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性角度分析。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，如電子產(chǎn)品等資產(chǎn)淘汰周期會(huì)越來(lái)越短，如若不計(jì)提折舊，會(huì)造成在固定資產(chǎn)使用過(guò)程中虛增了資產(chǎn)價(jià)值和單位凈資產(chǎn)總量，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的失真這一問(wèn)題。當(dāng)前的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度只限對(duì)于固定資產(chǎn)增加或減少這兩個(gè)環(huán)節(jié)的反映和監(jiān)督，不能反映出固定資產(chǎn)的具體的、時(shí)刻的真實(shí)情況和實(shí)際凈值。賬面價(jià)值與實(shí)際凈值的差距會(huì)隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)越來(lái)越大，不符合會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性原則。

（二）從正確體現(xiàn)收入與支出的配比原則分析。固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗在事業(yè)單位日常業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必然會(huì)發(fā)生，企業(yè)是通過(guò)計(jì)提折舊的方法計(jì)入成本的，收入和支出遵循配比原則。折舊是成本的組成部分，如果事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)中不能體現(xiàn)出固定資產(chǎn)的價(jià)值，會(huì)直接影響到單位的利益，政府各項(xiàng)職能部門就不能有效的發(fā)揮相應(yīng)的職能，也不能正確的反映出資產(chǎn)狀況，致使財(cái)務(wù)信息不夠準(zhǔn)確的被財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者所掌握。

（三）從現(xiàn)代會(huì)計(jì)關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式的原則分析。實(shí)質(zhì)重于形式原則(Substance Over Form Principle)是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息反映的交易或事項(xiàng)，必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)質(zhì)，而非根據(jù)法律形式進(jìn)行核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算是非經(jīng)濟(jì)特性。會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在現(xiàn)實(shí)中，對(duì)于同一種固定資產(chǎn)，因使用環(huán)境的不同，會(huì)造成該固定資產(chǎn)實(shí)際的損耗不同。但是在當(dāng)前的事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方法下，同時(shí)購(gòu)入和使用同一種固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值是一致的，而未考慮到實(shí)際的損耗。這一事實(shí)違背了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)核算原則。

（四）從固定資產(chǎn)的日常管理方面分析。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在報(bào)廢、毀損、丟失時(shí)，直接按固定資產(chǎn)原值沖減固定資產(chǎn)和固定基金，這樣不能真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值損耗，難以劃清責(zé)，從而使用人對(duì)此類資產(chǎn)往往不夠重視也不太認(rèn)真，會(huì)造成固定資產(chǎn)提前報(bào)廢、盲目提出購(gòu)置計(jì)劃以及固定資產(chǎn)處置時(shí)流失等問(wèn)題。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義

（一）有利于正確真實(shí)的反映固定資產(chǎn)價(jià)值。根據(jù)會(huì)計(jì)制度以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)在形成到處置的過(guò)程中，一直是以歷史成本的形式反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)值都不發(fā)生變化。隨著固定資產(chǎn)的使用年限增加后，會(huì)造成賬面價(jià)值嚴(yán)重偏離實(shí)際價(jià)值，違背了會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性原則。那么采用固定資產(chǎn)折舊制度之后，將會(huì)較準(zhǔn)確的反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的價(jià)值情況和實(shí)物狀況。

（二）有利于固定資產(chǎn)的補(bǔ)償價(jià)值損耗。在使用事業(yè)單位固定資產(chǎn)的過(guò)程中，會(huì)發(fā)生一定的價(jià)值損耗和磨損，那么在引入固定資產(chǎn)折舊制度以后，事業(yè)單位采購(gòu)固定資產(chǎn)的成本按月攤銷到每個(gè)月的成本中，進(jìn)行穩(wěn)定的計(jì)提折舊，為固定資產(chǎn)維護(hù)、更新及修理等提供保障，并為固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值提供一定的補(bǔ)償。

（三）有利于加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的日常管理，以及合理編制預(yù)算。引入固定資產(chǎn)折舊制度，能及時(shí)的準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)價(jià)值，單位會(huì)加大固定資產(chǎn)的清理與盤點(diǎn)，避免了賬實(shí)不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)的使用情況如是否需要報(bào)廢、更新等情況就能及時(shí)掌握，便于提前做好計(jì)劃安排，也能使上級(jí)單位對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用情況的考核有了更明確的依據(jù)，方便了對(duì)資產(chǎn)管理使用的監(jiān)督。在上級(jí)確定的使用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，能夠使用的繼續(xù)使用，接近報(bào)廢的及時(shí)更新，減少盲目投入，使得編制的資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃較為合理，預(yù)算更加準(zhǔn)確。

（四）有利于對(duì)事業(yè)單位的收入成本的核算

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入的比重越來(lái)越高，成本核算也就顯得越來(lái)越重要了。折舊是成本的一個(gè)組成部分，如果價(jià)值不能在經(jīng)營(yíng)中體現(xiàn)，不利于事業(yè)單位發(fā)展。

四、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法和會(huì)計(jì)核算處理

（一）折舊的計(jì)提方法。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只需要根據(jù)經(jīng)營(yíng)收入和事業(yè)收入的一定比例提取修夠基金。這樣做忽略了經(jīng)濟(jì)效益問(wèn)題，事業(yè)單位的產(chǎn)出難以通過(guò)會(huì)計(jì)核算的方式加以量化。但事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由財(cái)政撥款購(gòu)置的，所以不需要像企業(yè)那樣按件進(jìn)行計(jì)提折舊，可以根據(jù)資產(chǎn)的消耗方式和資產(chǎn)的性質(zhì)，選擇合理的折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。不同的資產(chǎn)類別（固定資產(chǎn)其分類分別為以下幾類：房屋和建筑物、圖書、一般設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品以及其他固定資產(chǎn)），可以選擇不同的比例，再按其對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)年底賬面余額乘以該比例計(jì)提折舊。

（二）會(huì)計(jì)核算處理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在取得的時(shí)候，仍然是采用原來(lái)的記賬方法，即：事業(yè)單位購(gòu)買固定資產(chǎn)事，按照資金不同的來(lái)源分別借記“專用基金——修建基金”、“專款支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”；與此同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。表明固定資產(chǎn)與固定基金的增減變化。但是因?yàn)橐胝叟f，因此會(huì)計(jì)核算時(shí)，就需要在“專用基金”科目下增加一個(gè)子科目為“固定資產(chǎn)折舊基金”來(lái)進(jìn)行核算。而每一年的年底將按前面所講方法計(jì)提的折舊數(shù)額記入該科目。并在年底終的資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)。相對(duì)的，在“事業(yè)支出”科目下增設(shè)一個(gè)子科目“固定資產(chǎn)折舊”。如果單位有購(gòu)置固定資產(chǎn)的需要時(shí)，就先從“專用基金”科目下的“修購(gòu)基金”進(jìn)行購(gòu)買，當(dāng)金額不足時(shí)，則通過(guò)“固定資產(chǎn)折舊基金”轉(zhuǎn)入“修購(gòu)基金”抵消不足部分。

比如：事業(yè)單位購(gòu)買了某一固定資產(chǎn)花費(fèi)10000元，則在做以下會(huì)計(jì)處理

借：專款支出10，000

貸：銀行存款10，000

借：固定資產(chǎn)10，000

貸：固定基金10，000

提取折舊時(shí)，按使用年限法進(jìn)行計(jì)提折舊，該固定資產(chǎn)估計(jì)凈殘值為1000元，預(yù)計(jì)使用年限是9年，則做以下處理

借：專用基金——固定資產(chǎn)折舊基金1，000

貸：事業(yè)支出——固定資產(chǎn)折舊1，000

購(gòu)買另一固定資產(chǎn)需20000元，而“修購(gòu)基金”只有18000元，則從“固定資產(chǎn)折舊基金”轉(zhuǎn)入“修購(gòu)基金”中，抵消不足部分。

借：專用基金——固定資產(chǎn)折舊基金2，000

貸：修購(gòu)基金2，000

這樣就能在“固定資產(chǎn)折舊”、“固定資產(chǎn)折舊基金”、“固定資產(chǎn)”科目中反映固定資產(chǎn)的新舊程度。

結(jié)束語(yǔ)：通過(guò)固定資產(chǎn)折舊的核算，可以相對(duì)的解決上述的四種不足，從而加強(qiáng)了會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，可以使報(bào)表的使用者一目了然的了解年度固定資產(chǎn)折舊情況和固定資產(chǎn)的凈值，也為單位在日常固定資產(chǎn)的管理上提供了決策的依據(jù)。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)的情況的了解可以做一個(gè)相對(duì)比較合理的預(yù)算，從而限制了某些事業(yè)單位毫無(wú)節(jié)制的購(gòu)買固定資產(chǎn)。

作者單位：安徽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

作者簡(jiǎn)介：游許敏（1986— ），女，漢族，浙江省麗水市人，安徽理工大學(xué)管理科學(xué)與工程專業(yè)碩士研究生。；王兵（1986— ）男，漢族，安徽省望江人，安徽理工大學(xué)管理科學(xué)與工程專業(yè)碩士研究生；童衛(wèi)（1987— ），男，漢族，湖北省武漢市人，安徽理工大學(xué)管理科學(xué)與工程專業(yè)碩士研究生。

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