會計誠信缺失的原因及對策研究

［摘 要］會計誠信是會計應有的素質，會計工作的好壞，會計資料的真假，都直接與會計人員的誠信緊密相關。文章探討了會計誠信的內涵，并在分析會計誠信缺失原因的基礎上，提出了提高會計誠信水平的途徑和重塑會計誠信的對策。

［關鍵詞］會計誠信 缺失 原因 對策

一、引言

誠信是市場經濟的基石，更是整個會計行業之本。隨著我國市場經濟體制的逐步建立，會計行業作為市場經濟活動領域的一個重要組成部分，會計誠信越來越受到人們的重視。然而，近幾年國外的安然事件、施樂公司事件，國內資本市場出現的銀廣夏、藍田等事件，足以說明會計行業也面臨一場嚴重的“誠信危機”。可見，會計信息失真，會計誠信缺失現象成了全社會面臨的課題，解決會計誠信提高會計從業人員的誠信水平，已是整個會計行業的當務之急。

二、會計誠信缺失的原因

1.利益驅動的低成本是使會計誠信受到嚴重挑戰的內在原因。會計舞弊行為泛濫，最主要根源在于經濟利益與政治利益的驅動，兩者往往是互相聯系的。在政治上，政府對企業業績考核目標的不完善造成單位盲目從大，瘋狂造假。當前，政府還未完全擺正在市場經濟中的位置，干預企業經濟活動的現象仍較嚴重。這種體制的存在，勢必迫使企業管理者通過會計舞弊，粉飾經營業績來達到其目的。在謀求經濟利益方面，企業都是通過隱瞞收入或虛增成本來達到少交稅款的目的，通過虛假信息披露，操縱證券市場股價，以達到從市場上騙取額外收益的目的。利用虛假會計信息，從銀行或其他金融信貸機構手中套用資金等。

2.失信成本低是會計造假的內在動力。目前我國對會計造假往往是“重經濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內部處理、輕外部公開處理。”很少追究單位負責人及會計人員的責任。對造假者來說由于打擊力度不夠，懲處不到位，使得造假成本太低，并且他們以身試法所獲取的利益遠大于付出的代價，代價越小，謀利越高，造假行為發生的概率就越大。

3.會計自身的特點及局限性是為會計失信提供了可能。現代財務會計是以權責發生制為確認基礎的，從而產生了大量的應計、預提和待攤項目，會計信息制造者就可以通過操縱應計項目的確認時間來制造虛假業績，如提前確認收人、推遲確認費用;而穩健性原則在會計實務中的運用是建立在會計人員職業判斷基礎上的，存在較強的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費用和損失、低估收人來操縱利潤;另外，重要性原則、實質重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

4.督體系不健全、監督機制不完善是導致會計誠信缺失的外在因素。從外部監管來看，監管的重點沒有隨著市場的深化而轉移，政府監管的力度不夠，角度不正，國家審計力量不足，監督落實不到位；社會審計制度不完善，沒有形成公平競爭的機制，難免對查出的問題避重就輕，甚至出具虛假的審計報告；其他專業監督各自為政，難以形成全面的社會監督體系。從內部監督來看，有些企業或缺乏完善的自我約束機制，或執行起來流于形式，使一些不合理、不合法的行為得不到控制。

5.會計從業人員的素質和道德是會計失信的內在因素。會計信息是在會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了要對客觀經濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理，一些素質較差的會計人員由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數據脫離實際情況，使會計信息出現不實。有少數會計人員道德較低，利用職務之便編造、篡改會計數據，進行貪污等違法活動。其次，會計人員大都受制于人，會計工作缺乏獨立性也是造成會計信息誠信度不高的主要原因。我國會計人員利益不確定性及不對稱性，造成一些會計人員要么急功近利，要么鋌而走險，嚴重失信。

三、會計誠信缺失的對策研究

1.完善法律法規建設，建立懲處機制。虛假會計信息的產生，在很大程度上取決于一定時期法律環境的具體情況。應加快會計準則的研究和推出，減少會計虛假信息的施展空間。一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。二是加快出臺新的具體的會計準則，針對我國特別是上市公司容易出現問題的準則加以規范。三是考慮盡可能縮小會計政策的選擇空間，對會計政策的選擇方面的規范更加具體。可在以下幾個方面進一步完善法規建設：不斷完善會計規范體系，減少規范性會計信息失真的空間；建立民事賠償制度，加大造假成本；補充懲處條款；實行市場退出機制。

2.強化會計監督體系。會計監督體系包括內部會計監督體系、社會監督體系、政府監督體系三個層次。有效的企業內部監督和外部監督，可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。具體工作包括以下幾項：建立健全各單位的內部會計監督和控制制度，使其真正發揮基礎作用；完善政府監督體系，加大對違法性失真行為的查處力度，強化剛性法律法規的“硬約束”；完善注冊會計師審計制度，充分發揮“經濟警察”的作用。

3.提高會計人員的業務素質和職業道德素質。提高會計人員業務素質，使會計信息在質量上無技術性差錯。對全體會計從業人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。建立一套會計職業道德評價系統，結合物質獎勵和精神獎勵，實現監督評價作用。良好的會計環境應包括：健全的法律、法規及規章制度等，其中以企業會計制度最重要，明確會計人員只能做什么、怎樣做，重在調整職業行為；建立會計人員職業道德準則，明確會計人員應該做什么、怎樣做更好、重在調整內心的思想；單位領導人不能利用其特殊地位干涉會計工作、施加影響使其背離客觀公正、實事求是的基本原則，應帶頭保證會計工作的獨立性，保護會計人員的合法權益不受侵犯。

參考文獻：

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