淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假與打假

［摘 要］2001年，在上海、北京、廈門辦有三所會(huì)計(jì)師學(xué)院，朱镕基同志先后3次寫過“不做假賬”的題詞。他用題詞的方式對(duì)全國一千多萬名會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守提出了要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)狀況不實(shí)，而且造成了國有資產(chǎn)的大量流失，銀行貸款沉淀，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，為行賄受賄、權(quán)錢交易、挪用貪污打開了方便之門，嚴(yán)重?cái)牧松鐣?huì)風(fēng)氣，危及會(huì)計(jì)工作的生命。

［關(guān)鍵詞］財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 造假 打假

一、財(cái)務(wù)造假內(nèi)容分析

所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假，是指違反國家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，采用各種欺詐手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)，從而為個(gè)人或小團(tuán)體謀取私利的違法犯罪行為。

從類型上分析，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要有三種類型:一是虛增利潤(rùn)，虛增資產(chǎn);二是虛減利潤(rùn)，虛增負(fù)債。三是營私舞弊，中飽私囊。第一項(xiàng)主要是上市公司以及國有企業(yè)，因?yàn)樯鲜泄窘?jīng)營業(yè)績(jī)的優(yōu)劣，直接影響到公司股票價(jià)格的高低。第二項(xiàng)主要是私營企業(yè)以及個(gè)人出資的有限責(zé)任公司，因?yàn)椴蛔⒅貥I(yè)績(jī)，更關(guān)心的是如何少繳納稅收，少接收攤派。第三項(xiàng)主要是涉及一些行政單位的不法人員，貪污或者侵占財(cái)產(chǎn)。

以下列舉了一些常見的作假手段：

1.在會(huì)計(jì)憑證上造假

這是造假者最常用的手法，在原始憑證上造假，或編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假餐飲費(fèi)票、假銷售收入票等假票據(jù)現(xiàn)象異常突出，勞務(wù)費(fèi)、臨時(shí)工資等自制憑證更是以虛開實(shí)；或以原會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ)，通過夸大或縮小的方式非法謀利，以少開多、大頭小尾的票據(jù)司空見慣；或采用偷梁換柱的方式，將公款行賄、個(gè)人購買的物品等非法事項(xiàng)在形式上合法的費(fèi)用中列支。造假者讓這些虛假的原始憑證進(jìn)入記賬程序，編造虛假的記賬憑證。

2.在會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中造假

有的單位存有大量的現(xiàn)金收入，私設(shè)“小金庫”；將銷售收入或預(yù)算外收入不按規(guī)章制度存入規(guī)定的開戶行，擅自存入單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體或者個(gè)人存折，亂支亂用；還有一些單位直接編造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)；更有一些單位存有幾套賬簿，分別應(yīng)對(duì)不同的部門。

3.在記賬方法上造假

有的企業(yè)為了達(dá)到一定的目的，將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬，如在服務(wù)或工程未提供完畢之前，就確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);有些企業(yè)虛構(gòu)客戶虛開銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款;一些企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本，或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)不按配比原則，故意少轉(zhuǎn)成本，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中，利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目，使得企業(yè)當(dāng)期損益不實(shí);有的企業(yè)待攤費(fèi)用不及時(shí)足額攤銷，長(zhǎng)期掛賬，將費(fèi)用支出列作資產(chǎn)。虛增了資產(chǎn)和所有者權(quán)益。在建工程長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用予以資本化。

存貨及固定資產(chǎn)價(jià)值虛假有些企業(yè)將應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的物資不做賬務(wù)處理，賬價(jià)明顯高于實(shí)際價(jià)值，存貨價(jià)值不實(shí)，虛增了企業(yè)存貨價(jià)值。企業(yè)折舊不足、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等，虛增企業(yè)資產(chǎn)。在繳納稅金上造假。為了享受國家有關(guān)稅收政策的照顧，將應(yīng)當(dāng)在本年計(jì)入的收入掛在賬上，結(jié)轉(zhuǎn)到下年度結(jié)算；為了偷逃增值稅，購買進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票入賬，浙江金華“中國第一大稅案”就說明了造假者的肆意妄為。

在報(bào)表上造假，許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益，隨意調(diào)整報(bào)表，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn);或?yàn)榱颂佣悾苊鈾z查而加大成本費(fèi)用，減小利潤(rùn)，如為了增大管理費(fèi)用，直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用，并在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額，造成表賬不符。不按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求預(yù)提費(fèi)用，而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提，造成賬表不符。

二、對(duì)策

客觀上說，打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假刻不容緩，需要行之有效的方法，筆者列舉了如下對(duì)策：

1.徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

2.事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)

事前防范，首先，企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度，包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。 行政單位比照建立相關(guān)制度。在企業(yè)的資金管理過程中，要合理設(shè)置職能部門，明確各部門的職責(zé)，各司其職，建立財(cái)務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。 另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，授權(quán)批準(zhǔn)制度，以減少某些不必要的開支。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有：賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫存限額控制、實(shí)物隔離控制等。

在資金管理過程中，除事前防范，事中控制環(huán)節(jié)之外，資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。

在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)；各職能部門也要將本部門在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況的信息及時(shí)地反饋到資金管理部門，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策，存貨的控制是否與指標(biāo)的一致，人、財(cái)、物的使用是否與計(jì)劃或預(yù)算相符，產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算合理安排等。

這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，也可根據(jù)反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時(shí)，將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤，做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，調(diào)動(dòng)資金管理部門和職工的積極性，更好地進(jìn)行資金管理。

3.建立健全內(nèi)部制度

內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。

大力推行中介審計(jì)制度，建立健全以注冊(cè)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。招聘高素質(zhì)的人才，去除不合理人員，逐步建立起一支職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、社會(huì)信譽(yù)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)隊(duì)伍，大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍，凡具有公開性質(zhì)的法人企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告也必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查驗(yàn)證，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一經(jīng)濟(jì)警察在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。

三、小結(jié)

近年來，一些單位在會(huì)計(jì)信息的編制上，運(yùn)用種類繁多的財(cái)務(wù)欺詐手段，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。為了確保會(huì)計(jì)的真實(shí)性，保護(hù)廣大投資者的利益，有必要深入了解會(huì)計(jì)造假手法，并采取措施加以規(guī)范，貫徹落實(shí)控制規(guī)范，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管，采取嚴(yán)刑峻法才能保證社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其治理對(duì)策研究，葉淑林，《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2011年4月

[2]貨幣資金舞弊及其審計(jì)探討 袁銀輝 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》 2009/04

[3]上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范與治理 吳革 《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》 2010/02